Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия

Содержание

 

I	Теоретическая часть	3
1	Основные задачи, показатели и методика анализа себестоимости  отдельных видов продукции	3
	1.1 Анализа себестоимости отдельных видов продукции	3
	1.2  Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции	7
II	Практическое задание (решение  задач)	12
Список используемой литературы		15

 

 

I	Теоретическая часть

 

1. Основные задачи, показатели и методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

 

1.1 Анализа себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость продукции - обобщающий показатель производственной деятельности организации, который зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда (выработки) и другими относительными показателями. Эффективность использования ресурсов в совокупности можно оценить с помощью показателя себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль производимой продукции.

В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости.

Ретроспективный анализ себестоимости проводится с целью накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости  проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Он направлен  на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости  проводится на первой стадии жизненного цикла изделия - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости призван оценить  возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки - объем производства - прибыль».

Источниками информации для  анализа расходов на производство и  реализацию продукции являются:

• данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации;
• данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

В качестве базы сравнения  берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и её обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком. А налоги – государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего  выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный  анализ материальных затрат и основной заработной платы. Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость  отдельных видов продукции. То её анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат время фактической работы. Время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными её объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т.п.).

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключение анализа косвенных  расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию – конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.

Если, например, выявлен резерв роста объема продукции на 2%, удельный вес условно – постоянных расходов в себестоимости продукции составляет 25%, а плановая себестоимость товарной продукции 800 млн. руб., снижение за счет условно – постоянных расходов составит 4 млн. руб.:

 млн. руб.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних  и тех же резервов. Для этого  следует увязывать отрицательные  результаты невыполнения конкретных мероприятий  с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами  и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную  экономию:

1. от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий (Э_м^отм), которая определяется как произведение разности норм расхода материалов до внедрения и после внедрения на планируемое к выпуску количество изделий и на планируемую цену материала :

2. от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно – технических мероприятий , которая определяется как произведение разности трудоемкости изделий до внедрения и после внедрения на среднечасовую тарифную ставку (ЧТС) и на количество изделий. Планируемых к выпуску :

Эта сумма экономии увеличивается  на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда  оплаты труда, включаемых в себестоимость  продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог);

3. от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств , которая определяется путем умножения первоначальной стоимости выбывающих (реализуемых основных средств (РОС) на норму амортизации (А^н):

За счет более эффективного использования производственного  оборудования , которая определяется как произведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. руб. товарной продукции в отчетном и планируемом периоде , на объем товарной продукции в планируемом периоде (ТП^п):

Все выявленные резервы снижения себестоимости  подсчитываются и обобщаются в отдельной  таблице.

 

1.2 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

 

где С_i, - себестоимость единицы i-гo вида продукции; А_i; - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i, - сумма переменных затрат на единицу i-гo вида продукции; , - объем выпуска i-гo вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рисунке 1.1.

С

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                       , шт.

 

Рисунок 1.1 Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Таблица 1.1

Исходные  данные для факторного анализа себестоимости  изделия А

Показатель	Значение показателя		Изме-нение
	t0	t1
Объем выпуска продукции (VВП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3 260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4 800	+800

Используя эту модель и данные таблицы 1.1 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

 

 

 

 

Общее изменение себестоимости единицы  продукции составляет:

 

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

 

б) суммы  постоянных затрат:

 

в) суммы  удельных переменных затрат:

 

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (таблица 1.2).

Затем более детально изучают себестоимость  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа (табл. 1.3).

Таблица 1.2

Расчет влияния факторов первого  уровня на изменение себестоимости  отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2 800	3 260
Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1 850	2 100
и т.д.

 

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение, руб.
	t0	усл.1	усл.2	t1	Общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4000	3700	4340	4800	+800	-300	+640	+460
Б	2600	3165	2850	3100	+500	+565	-315	+350
и т.д.