Классификация затрат, их поведение, учет

Классификация затрат, их поведение, учет

1. Понятие затрат  и их классификация

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его  реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность  производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия (см. кн. С.А. Николаевой "Принципы формирования и калькулирования себестоимости"). Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по назначению - основные и накладные;

по способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.

Принятая классификация  издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли, принятие управленческого решения и планирование, контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для решения каждой из названных  задач определяется соответствующая  классификация затрат.

1.1. Классификация  затрат для определения себестоимости  произведенной продукции и полученной  прибыли

Для определения себестоимости  и полученной прибыли затраты  классифицируются следующим образом:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость  продукции и внепроизводственные;

одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это  те ресурсы, которые были приобретены  и имеются в наличии и, как  ожидается, должны принести доходы в  будущем. Входящие затраты в балансе  отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли  и убытков, оценки активов предприятия.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных  видов продукции затраты делятся  на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые  связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо  включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу  продукции практически не зависит  от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с  производством продукции (оказанием  услуг, выполнением работ). Это стоимость  сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда  производственных рабочих.

К накладным относятся  расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и  т. д. К общехозяйственным относят  административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых  сторонними организациями, и т. д.

Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты.

К затратам, входящим в себестоимость  продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством  готовой продукции и незавершенным  производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются  при оценке запасов. Размер внепроизводственных  расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К  ним относят затраты непроизводственного  характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов  произведенной продукции в себестоимость  продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому  признаку затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные  отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы.

1.2. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования

Управленческие решения  в основном обращены в будущее, поэтому  руководителям нужна подробная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В целях получения такой  информации выделяют следующие виды затрат:

переменные и постоянные;

затраты, учитываемые и  не учитываемые в расчетах при  принятии решений;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

инкрементные затраты;

маржинальные затраты  и доходы;

планируемые и непланируемые.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения  объема производства. (Подробнее эти  затраты рассматриваются в разделе 2 данной работы.)

Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них  наилучшего. Затраты, учитываемые в  расчетах при принятии решений, - это  такие затраты, которые зависят  от принятого решения. Затраты, не принимаемые  в расчет, от принятого решения  не зависят.

Безвозвратные - это затраты  прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого  решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы  при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать  понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет.

Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может  и не быть. По сути, такие затраты  характеризуют возможности предприятия  по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого  альтернативного решения. Речь о  вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы  не ограничены, то вмененные затраты  равны нулю.

Инкрементные затраты  возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения  изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой  увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты  и доходы - это дополнительные затраты  и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем  производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции.

1.3. Классификация  затрат для контроля и регулирования

В целях контроля и регулирования  затрат применяется следующая их классификация:

регулируемые и нерегулируемые;

эффективные и неэффективные;

в пределах норм и отклонений от норм;

контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма  которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация  предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие  затраты не влияет. Затраты, на которые  управляющий не влияет, называют нерегулируемыми  с его стороны.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.

Деление затрат на расходы  в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете  для определения эффективности  работы подразделений путем сопоставления  фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.

2. Поведение затрат

Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать поведение  затрат при изменении объема производства. Для этого затраты классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.

Руководителям необходима информация о поведении затрат для принятия различных управленческих решений. Чтобы облегчить эту задачу, можно  представить отчет о прибылях фирмы, используя маржинальный подход и концепцию маржинальной прибыли. В российской практике такой подход в настоящее время используется крайне редко, однако существуют преимущества маржинального подхода - снижение трудоемкости расчетов, дополнительные аналитические  возможности.

2.1. Оценка взаимосвязи  "затраты-объем"

Разграничение затрат на постоянные и переменные, как правило, определяется теми изменениями, которые претерпевают совокупные затраты при изменении  объема производства.

Так, использованные основные производственные материалы в отношении  к производству рассматриваются  как переменные затраты, поскольку  с увеличением объема производства прямо пропорционально увеличиваются  и затраты на основные производственные материалы. Для характеристики объема хозяйственной деятельности используется показатель объема производства. Торгово-сбытовые расходы являются переменными затратами  в отношении к количеству реализованных  единиц продукции, но в отношении  к объему производства - необязательно. Объем производства и объем реализации не всегда одно и то же. Типично переменными  являются затраты на сырье и материалы, запасные части и комплектующие  детали, затраты на рабочую силу и т.д.

Общая сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении  объема производства. Примером постоянных затрат являются арендная плата, амортизация  основных средств, заработная плата  служащих.

Понятия "постоянные" и "переменные" относятся к суммарным  затратам, а не к затратам в расчете  на единицу продукции. Переменные затраты  являются величиной постоянной в  расчете на единицу продукции, а  их общее количество изменяется прямо  пропорционально изменению объема производства. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются  по мере роста объема производства и увеличиваются по мере его сокращения. Однако совокупные постоянные затраты  остаются неизменными (см. кн. Н.Н. Решетовой "Управленческий учет").