Классификация и поведение затрат

 

      Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ

2.1 Поведение затрат в зависимости от изменения деловой активности

      Деление затрат на постоянные и переменные в отличие от ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную практику. Дело в том, что в условиях централизованного руководства экономикой, когда цены, объем производства продукции (работ, услуг), а также их номенклатура устанавливались вышестоящими органами в централизованном порядке, у предприятий не было особой необходимости увязывать затраты с объемом производимой продукции и размером получаемой прибыли. В рыночных же условиях, когда все эти процедуры предприятием решаются самостоятельно, возникает необходимость применять анализ взаимосвязи "затраты — объем — прибыль" и как следствие — необходимость классифицировать и учитывать затраты в разрезе постоянных и переменных их составляющих.

        Динамика переменных затрат показана на рис. 1, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 100 руб.

      

        
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат. 

      К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

      Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

      Динамику  совокупных постоянных затрат (условно  на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 2.

       .

        

10

     100000 

      

      0

        

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат 
 

      Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр₃). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      

где Y - темпы роста затрат, %;

      X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

      Как отмечалось выше, затраты считаются  постоянными, если они не реагируют  на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы  за пользование автомобилем не изменится  при увеличении объема производства на 40%. В этом случае 

      

      Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о наличии постоянных издержек.

      Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

      

      Таким образом, К_рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 3.

      

        
 
 
 

 

Рис. 3. Динамика пропорциональных затрат.

       Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 40% издержки выросли лишь на 10%. Тогда 

        

      Итак, случай, когда 0 < К_рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

      Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 15% сопровождается увеличением издержек на 45%. Тогда

        

      Следовательно, при К_рз> 1 затраты являются прогрессивными.⁷

      Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат — совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведены на рис. 4.

 
 
 

 

 

               Рис. 4. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

Поскольку в реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными, в  большинстве случаев затраты  организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные. В теории и  практике управленческого учета  существует ряд методов, позволяющих  решить эту задачу. В частности, это аналитический и статистические методы.

Аналитический метод базируется на опыте прошлых  лет (определяется удельный вес переменной части себестоимости в общем  объеме). Статистический метод считается более правильным и состоит из трех разновидностей:

• графический метод;
• метод Mini-Maxi (высшей и низшей точек) - из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.
• метод наименьших квадратов.

      Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливаете тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1)  в  краткосрочном периоде организация  не может изменить свои производственные  мощности, а в долгосрочном периоде  такая возможность имеется;

2)  в  краткосрочном периоде отсутствует  возможности свободного доступа  новых фирм в отрасль и на  рынок, число функционирующих  экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3)  в  краткосрочном периоде можно  выделить постоянные и переменные  издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

      В настоящее время с переходом на рыночные отношения изменился подход к планированию себестоимости - он начинается с установления целевой величины, в которую следует уложиться, с тем чтобы продажа продукции обеспечила не только покрытие будущих затрат, но и получение прибыли. То есть если раньше вычисляемой величиной была цена:

Стоимость товара + норма прибыли = Цена,

то в  настоящее время цена задается рынком как данность. Соответственно если предприятие хочет иметь приемлемую норму прибыли, то стоимость (издержки) становится вычисляемой величиной, в которую необходимо уложиться:

Стоимость (издержки) = Конкурентная цена – норма  прибыли.

      Подобная  постановка задачи требует детального анализа издержек и, что самое  главное, выяснения причин, их вызывающих, и понимания их обоснованности. В  связи с этим особое значение для  предприятий приобретает оптимизация  затрат. Однако «оптимизация» не является аналогом слова «сокращение», как  часто считают. Непроанализированное, «волевое» сокращение затрат наносит  не меньший вред, чем бесконтрольные расходы. Ведь важно сокращать или  ликвидировать только те расходы, которые  действительно являются необоснованными. Серьезной проблемой существующих методов анализа прибыли и ее составляющих является отсутствие понимания связи между объемом и типом расходов и факторами, на них влияющими.

      В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно  разделить на постоянные и переменные. Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

      Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени Y = a + bx

      где Y - сумма затрат на производство продукции;

      а — абсолютная сумма постоянных расходов;

      b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

      x — объем производства продукции (услуг).

      Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 5. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, как с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

    

Рис. 5. Зависимость общей суммы затрат от объема производства 
 

    

Рис. 6. Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

           Иное положение показано на рис. 6, где для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов — кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

      Взаимосвязь объема производства и себестоимости  продукции должна учитываться при  анализе себестоимости как всего  выпуска, так и единицы продукции. 

2.2 Анализ  «затраты – объем – прибыль»