Калькулирование себестоимости продукции на базе реальных (фактических), средних и нормативных затрат

 

5. Принципы  формирования себестоимости

Себестоимость — это выраженные в денежной форме  текущие затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов организации  на производство и реализацию продукции. Для возобновления производства необходимо постоянно возмещать все затраты организации, которые в результате процесса обращения должны снова превращаться в материально-производственные ресурсы (возобновление средств и предметов производства) и оплату труда (возобновление рабочей силы). Именно в таком кругообороте средств и формируется себестоимость.

Роль себестоимости  в экономике чрезвычайно велика. Она широко используется для оценки эффективности производства. Является важнейшим обобщающим (синтетическим) показателем, характеризующим результаты деятельности организаций. Служит информационной базой для выбора наиболее эффективных вариантов инвестиционных вложений, для организации финансового и управленческого учета. В себестоимости отражается уровень технической оснащенности, организация труда на предприятии.

Существенную  роль себестоимость выполняет в  качестве важнейшего, структурообразующего элемента цены. В структуре цен  на конкретные виды продукции себестоимость  занимает основную долю.

Показатель  себестоимости формируется в соответствии с определенными принципами. К таким следует отнести следующие принципы:

1. Принцип привязки к процессам производства и реализации. В соответствии с этим принципом в себестоимость включаются только затраты, связанные с процессом производства и реализации.
2. Принцип временного подхода. На основании этого принципа в себестоимость продукции включаются затраты того периода (отчетного или планового), к которому они непосредственно относятся.
3. Принцип периодичности. В соответствие с этим принципом в себестоимость включаются только текущие затраты, то есть затраты, связанные с решением текущих задач. Капитальные (единовременные) затраты в себестоимость не включаются.
4. Принцип документирования. Суть данного принципа заключается в том, что в состав себестоимости можно включать только документально подтвержденные расходы.
5. Принцип функциональной принадлежности. Данный принцип предполагает, что в себестоимость продукции могут быть включены только те затраты, которые относятся непосредственно к деятельности организации и осуществляются в ее интересах.
6. Принцип государственного регулирования. Этот принцип требует включения в себестоимость затрат, которые нормативно определены государством.

Себестоимость выступает в виде измерителя текущих  затрат на производство и реализацию продукции на конкретном предприятии.

В зависимости  от назначения в планировании и оценке деятельности организации себестоимость  подразделяется на отчетную и плановую. В зависимости от полноты включения  затрат (в соответствии с технологическим процессом) себестоимость классифицируется на цеховую, производственную и полную (коммерческую).

Для ценообразования  в той или иной мере используются все эти виды себестоимости. Однако чаще всего при формировании цены учитывается полная (коммерческая) себестоимость.

 

6. Методы  учета и калькулирования себестоимости

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости  единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

- промежуточных  продуктов (полуфабрикатов) подразделений  основного производства, используемых  на последующих стадиях производства;

- продукции  подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного  выпуска предприятия;

- выпуска и  соответственно единицы вида  готовой продукции и полуфабрикатов  собственного производства (выполненных  работ или оказанных услуг  и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской  практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам  планирования и учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции связан с технологией производства, его  организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации  методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования  и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать  по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два  основных метода калькуляции затрат:

· позаказный метод;

· попроцессный метод.

По оперативности  контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных  в типовых методических рекомендациях  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется  позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного  метода – это индивидуальное и  мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица  продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает  в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в  готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов. Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

 

6.1. Краткая  характеристика системы позаказного  учета затрат

При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная  работа, которая выполняется в  соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого  заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод  применяется там, где каждая единица  затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием  заказов клиентов, выполняемых в  производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

 Из-за небольшого  количества записей о расходах  в отношении любого заказа  нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные  материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное  на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях  учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом  калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки  или возникшие другие прямые затраты  должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы  таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда  для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

 

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

 

6.2. Характеристика  системы нормативного учета затрат

 Задачей  нормативного метода учета затрат  на производство являются своевременное  предупреждение нерационального  расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической  себестоимости осуществляются по следующей  формуле:

 

                     Фс = Нс ± Он ±  Ин,                                     (1.1)

 

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная  себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения  норм (в сторону их увеличения или  уменьшения).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции необходимо рассчитать индексы  отклонений от норм и изменений норм.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

§ составление  нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

§ раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;