Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета 
 

             

  

КУРСОВАЯ РАБОТА 
 

                           По бухгалтерскому  управленческому учету 

На  тему: «Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:                                                              студентка группы 433-БУ

                                                                     

                                                                                     Чикунова Д. С. 

 

Проверила:                                                                Нор-Аревян Г. Г. 
 
 
 
 

                                              Ростов-на-Дону

                                                      2011

                                                   Содержание 

  Введение ______________________________________________________3

  1. «Стандарт-кост»  система оперативного  управления издержками  производства.

  1.1. Общая характеристика системы учета «стандарт-кост»_________5

1.2. Схемы учетных записей в системе «стандарт-кост»____________13

  2. Сходства и различия системы «стандарт-кост» и нормативного метода калькулирования себестоимости ___________________________17

  3.  Проблемы адаптации системы «стандарт-кост» в отечественной учетной теории и практике _______________________________________20

  Заключение ___________________________________________________25

  Список  литературы____________________________________________26

  Приложение __________________________________________________27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

     Наряду  с необходимостью изучения общих  задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

     В настоящее время все большее  значение приобретают нормативные  методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том  числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

     В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост» , разработанного в начале XX века.

     Актуальность  рассматриваемой темы обуславливается  тем, что сегодня на предприятии  нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность  ее постоянного снижения. Поэтому  акценты в управлении затратами  должны переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных (плановых) калькуляций, организацию контроля и соблюдения в процессе производства, анализ издержек по метам их возникновения и т.д.

     Себестоимость продукции является основой для  принятия большого числа управленческих решений: какую установить цену на продукцию, работы и услуги; производить или  покупать комплектующие изделия; выпуск какой продукции продолжать, а  какой прекратить и т.д.

     Управление  затратами – не просто обеспечить исчисление фактической себестоимости  продукции, работ и услуг, а сформировать такие данные о себестоимости, которые  в рыночных условиях роботы предприятия  были бы полезны его менеджменту  для принятия решений о возможностях управления себестоимостью. При этом в качестве целей управления себестоимостью можно назвать ее стабилизацию во времени, оптимизацию структуры  затрат, снижение издержек без ущерба качеству товара и т.д.

     Цель  курсовой работы – характеристика системы учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост».

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

     - охарактеризовать систему «стандарт-кост»;

     - определить сходства и различия  системы «стандарт-кост» и нормативного  метода калькулирования себестоимости;

     - рассмотреть схемы учетных записей  в системе «стандарт-кост» ;

     - изучить проблемы адаптации системы  «стандарт-кост» в отечественной  учетной теории и практике; 
 
 
 
 
 
 

     1. «Стандарт-кост» система оперативного  управления издержками производства. 

1. Общая характеристика системы учета «стандарт-кост».

 

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Они применяли  стандарты, чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление  материалов и труда сводилось  к минимуму.

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как  основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования  сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон  же предложил заменить фактическую  себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия  имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная  цель учета состоит в том, чтобы  увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Сторонники  научного менеджмента не рассматривали  стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые  полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета  «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

     Понятие "стандарт-кост", подобно большинству  новых понятий, в первое время  имело различные наименования. В  частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (предопределенный), «сметная себе-стоимость», т.е. скалькулированная  предварительно (оцененный), и др. Название "стандарт-кост" (Стандартные Затраты) приобрело, однако, наиболь-шее распространение  и в широком смысле подразумевает  себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).¹

     Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3с³ 3ф, что расширяло  возможности использования стандартов в учете.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции  или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     Смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

     Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей  схемы:

     Выручка от продажи продукции.

     Стандартная себестоимость продукции.

     Валовая прибыль (п.1 - п.2).

     Отклонения  от стандартов.