Калькулирование себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений

В ООО «Белогорье-Рассвет» используется вычислительная техника. В настоящее время организация оснащена многофункциональными ЭВМ. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах и на электронных носителях информации. Применение ЭВМ в значительной степени упрощает и облегчает учет затрат и калькулировании себестоимости продукции.

3. Порядок организации учётного процесса в условиях использования нормативного метода учёта затрат.

Нормативный метод учета затрат  предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Норма – это установленная мера, средняя и максимально допустимая величина  абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда, расходуемая на изготовление единицы продукции установленного качества или на выполнение определённого объёма работ, технологических и других видов операций [№ 21, с.33].

Нормативы – это показатели норм, характеризующие относительную величину использования средств и предметов труда (их расход) на единицу площади, массы, объёма. Нормативы представляют собой поэлементные составляющие норм и измеряются в натуральных единицах или процентах.

Нормы и нормативы вводятся для того, чтобы учитывать не все текущие фактические затраты,  а только отклонения от них и на основании полученных оперативным путём данных влиять на устранение выявленных отклонений.

Исходными данными для разработки норм являются следующие:

1)     статистическая отчётность об объёмах производства продукции (работ), о наличии и использовании парка оборудования, списании изношенного оборудования;

2)       проектно-сметная документация на новое строительство, реконструкцию и расширение предприятия;

3)     Программа технического развития, предусматривающего увеличение годового фонда рабочего времени оборудования, повышение уровня автоматизации процессов производства, модернизацию и замену устаревшего оборудования, совершенствование технологических процессов, внедрение инновационных проектов.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт необходимо оценить затраты труда, материалов и накладные расходы по проектной документации.

Общим критерием оптимальности нормативов служит минимум суммарных затрат на их разработку и применение.

Нормативы должны удовлетворять следующим требованиям:

1)обеспечивать заданный уровень точности норм;

2) учитывать различные варианты условий выполнения нормируемых работ;

3) быть удобными в использовании. Чтобы установить нормы трудозатрат, нужно проанализировать трудовые затраты на каждую трудовую и технологическую операцию, затем вычислить оптимальное время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

На предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

Основные принципы нормативного метода учета:             

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости);

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [ №14, с. 146-147].

Возможна модификация нормативного метода на полный и неполный учёт нормативных затрат. При полном учёте нормативных затрат под нормирование подпадают только прямые затраты, т.е. нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам. Он менее трудоёмок, но и менее точен. Использование полного метода учёта нормативных затрат предполагает нормирование всех видов затрат.

Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет несколько различных вариантов: с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его применения. Рассмотрим ситуацию, когда счёт 40 используется.

В условиях нормативного метода счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для обобщения  информации о выпущенной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), о выявленных отклонениях фактической себестоимости от нормативной.

По дебету данного счёта учитывается фактическая производственная себестоимость  выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учёта затрат. По кредиту счёта 40 показывают нормативную себестоимость выпущенной продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 40 на конец отчётного периода определяется отклонение фактической  себестоимости от нормативной, которое списывается на счёт 90 «Продажи». Превышение нормативной себестоимости над фактической оформляется методом «красное сторно» и отражается по дебету счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если же наблюдается превышение фактической себестоимости над нормативной, то делается дополнительная проводка [№ 10, с.70-71]

Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на отчётную дату должен закрываться, поэтому сальдо на отчётную дату он не имеет. Если организация на конец отчётного периода реализовало не всю продукцию, то её остаток на складе отражается по нормативной себестоимости.

Рассмотрим организацию учётного процесса в условиях использования нормативного метода учёта затрат с применением счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в ООО «Белогорье - Рассвет» на примере учёта  затрат по выращиванию сахарной свёклы.

В рамках использования нормативного метода,  в течение года все затраты, связаннее с выращиванием сахарной свёклы  учитываются по фактическим данным. В ООО «Белогорье-Рассвет» учёт затрат по выращиванию данной культуры ведётся по дебету счёта 20.1 «Растениеводство», к которому открыт аналитический счёт «Сахарная свёкла» в корреспонденции с соответствующими счетами учёта затрат.

На основании оборотно-сальдовой  ведомости учёта затрат по счёту 20.1 «Растениводство» составим бухгалтерские проводки по отражению соответствующих затрат (приложение № 25).

1. Начислена амортизация по нематериальным  активам:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   26   Сумма     11461,45руб.

2. Начислена амортизация по основным средствам, занятым в производстве сахарной свеклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   02.1   Сумма     210651,43 руб.

3. Списана стоимость топлива, израсходованного на автомобильные и тракторные работы, связанные с выращиванием сахарной свёклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   10.3   Сумма    2038875,30  руб.

4. Списаны канцтовары:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   26   Сумма     11227,93руб.

5. Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы, связанные с выращиванием сахарной свёклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   70    Сумма   2102503,57руб.

6. Начислен единый социальный налог от суммы начисленной заработной платы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   69    Сумма   444439,48 руб.

7. Списана стоимость запасных частей, материалов и агрегатов для ремонта и СМР:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт  23    Сумма    424357,20 руб.

8. Начислены командировочные рабочим, выполняющим работы, по выращиванию сахарной свеклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   26  Сумма     4107334,93руб.

9. Списывается стоимость семян, израсходованных на посадку сахарной свёклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   10.13   Сумма    3530738,99 руб.

10. Списывается стоимость внесенных минеральных удобрений на посадку сахарной свеклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   10.11   Сумма     7531339,37 руб.

11. Списывается стоимость внесённых средств защиты растений:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   10.12   Сумма     4107334,93руб.

12. Списываются прочие материалы, инструменты и инвентарь, использованные на посадку сахарной свеклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   25   Сумма     6508,83 руб.

13. Списаны хозяйственные расходы, связанные с выращиванием сахарной свеклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   26   Сумма     31766,13 руб.

14. Списываются услуги машинно-тракторного парка по выполнению работ, связанных с выращиванием сахарной свёклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   23.3    Сумма    2877003,78 руб.

15. Списываются услуги автомобильного транспорта по транспортировке сахарной свёклы:

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт   23.4    Сумма    2983212,25 руб.

16. Списаны услуги сторонней организации, оказанные по вопросам выращивания сахарной свёклы

Дт    20.1 «Сахарная свёкла»     Кт  25       Сумма    1814442,20 руб.

Выпуск готовой продукции при нормативном методе учёта затрат учитывается по нормативной себестоимости готовой продукции, поскольку фактическая себестоимость ещё не известна. На предприятии по каждому виду продукции составляется технологическая карта, в которой отражается информация о наименование планируемых работ,  сроках выполнения работ, состав агрегата, число нормосмен, фонд оплаты труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, расход материалов на данный вид продукции на период следующий за отчетным (приложение 32).

На основе технологических карт составляют Лист менеджмента, в котором указывают все виды сельскохозяйственной продукции, показатель урожайности, продуктивности, цена реализации продукции, прямые затраты, косвенные и коммерческие затраты, выручку от реализации продукции, маржинальную прибыль, прочие доходы, планируемые на период, следующий за отчетным (приложение 33) Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

Фактическое количество выпущенной готовой продукции в оценке по нормативным затратам отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

На основании формы № 2 «Производство и себестоимость продукции растениеводства» производственно-финансового плана деятельности ООО «Белогорье-Рассвет» на 2009 год (приложение № 34) рассчитаем нормативную себестоимость 1 ц сахарной свёклы. Она определяется путём деления нормативной суммы затрат на нормативное количество выпущенной продукции.

В данной организации нормативные затраты на выращивание сахарной свёклы были запланированы в размере 41828000 руб., а валовой сбор продукции был запланирован в размере 33670т. или 336700ц. Соответственно нормативная себестоимость 1 ц. составит: 

41828000 / 336700 =  124 руб.

Теперь определим нормативную стоимость фактического объёма полученной сахарной свёклы. Для этого умножим фактическое количество выпущенной продукции на нормативную себестоимость 1 ц (приложение 35). В результате получим:          

183418 ц. * 124 руб. =  22743832руб.

Сделаем бухгалтерскую запись по учёту выпуска сахарной свёклы по нормативной себестоимости.

17. Отражён выпуск сахарной свёклы в фактическом объёме по нормативным затратам;

Дт    43     Кт   40   Сумма     22743832 руб.

              Всю полученную продукцию ООО «Белогорье-Рассвет» реализовало ОАО «Ритм» по цене 210 руб. за 1 ц.

              Составим бухгалтерские проводки по реализации продукции.

18. Начислена выручка с ОАО «Ритм» за реализованную сахарную свёклу в размере руб:

Дт    62    Кт   90.1   Сумма    38517780 руб.

19. Поступила выручка за реализованную сахарную свёклу на расчётный счёт ООО «Белогорье-Рассвет»:

Дт    51    Кт   62   Сумма      38517780 руб.

20. Списана нормативная себестоимость реализованной сахарной свёклы:

Дт    90.2     Кт   43  Сумма    22743832 руб.

Себестоимость каждого вида продукции складывается из суммы фактических прямых затрат, связанных с её производством и суммы распределённых накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов.

В течение года в ООО «Белогорье-Рассвет» все общепроизводственные расходы собираются по дебету счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учёта, а учёт общехозяйственных расходов ведётся по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Все собранные за отчётный период накладные расходы подлежат распределению. Основной принцип распределения заключается в том, чтобы максимально приблизить результаты распределения фактическому расходу на конкретный вид продукции. Для распределения накладных расходов необходимо выбрать базу распределения. В данной организации в качестве базы распределения косвенных затрат выбрана сумма прямых производственных затрат [№ 9, с.209-210].