Экономический анализ доходов и расходов организации (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – характеризует финансовые результаты деятельности организации, содержит информацию обо всех видах доходов и расходов, а также показатели нетто-выручки, валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, прибыли (убытка) от продаж и другую информацию необходимую для анализа;

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – содержит расшифровку наиболее важных статей баланса. Данные формы № 5 (а именно раздел № 6) позволяют проанализировать расходы по обычным видам деятельности;

- Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» - является формой аналитического учета отгруженных товаров и используется при определении выручки по отгрузке;

- Форма статистической отчетности № П-З «Сведения о финансовом состоянии организации» - отражается объем отгруженной продукции в фактических отпускных ценах с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать доход предприятия не только в статистике, но и в динамике;

- Форма статистической отчетности № 5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» - отражаются затраты, включаемые в себестоимость продукции с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать структуру и динамику затрат хозяйствующего субъекта.

Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «0 бух­галтерском учете» - устанавливает объекты и основные задачи бух­галтерского учета. Опре­делен состав и провоз­глашена публичность бухгалтерской отчетно­сти. Содержание задач бухгалтерского учета указывает приоритеты и на­значение   информации. Одной из основных целей законодательства РФ о бухгалтерском учете —обес­печить предоставление достоверной информации о доходах и расходах.

2. Положение по веде­нию бухгалтерского учета  и   отчетности в   РФ,   утверждено приказом       Мини­стерства    финансов РФ    от    27    июля 1998 г. № 34н - определяет порядок ор­ганизации и ведении бухгалтерского учета, составления и представ­ления бухгалтерской от­четности юридическими лицами, являющимися таковыми согласно зако­нодательству РФ. Разъяснены основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, а также порядок ее представления. Установлены пра­вила оценки статей бухгалтерской отчетности.

3. Положение по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 2008),    утвер­жденное    приказом Министерства    фи­нансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н - настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и рас­крытия (предания глас­ности) учетной полити­ки организаций, являю­щихся юридическими лицами по законода­тельству РФ (кроме кре­дитных организаций и бюджетных учреждений).  В составе информации об учетной по­литике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию: — в части доходов — порядок при­знания выручки организации и спо­соб  определения   готовности   работ услуг,   продукции,   выручка от вы­полнения, оказания, продажи кото­рых признается по мере готовности; — в части расходов — порядок при­знания коммерческих и управленческих расходов.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержден­ное приказом Ми­нистерства финансов РФ от 10 ннва-2000 г. № 2н - устанавливает особенно­сти бухгалтерского учета и отражения в бухгалтер­ской отчетности активов и обязательств, стои­мость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ — рубли. Предусмотрен обязательный пере­счет стоимости активов и обяза­тельств, выраженных в иностран­ной валюте, в рубли для отраже­ния в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организа­ции» (ПБУ 4/99), утвержденное при­казом Министерст­ва финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н - устанавливает состав, содержание и методиче­ские основы формирова­ния бухгалтерской отчет­ности организаций, яв­ляющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Представляет собой единую систему данных, по­зволяющую судить о финансовом положении и о результатах хозяй­ственной деятельности организа­ции. Также определен пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физиче­ское лицо, заинтересованное в по­лучении информации об организа­ции.

6. Положение по бух­галтерскому  учету «Доходы    организа­ции» (ПБУ   9/99), утвержденное    при­казом   Министерст­ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н – установлены правила формирования в бухгал­терском учете информа­ции о доходах коммерче­ских организаций. С выходом Положения понятие «доход» стало нормативно регулируемо. Поступающие предприятию средства разграничены на доходы и на поступления, не относящиеся к ним. Определена классификация доходов в зависимости  от  характера, условий получения и направлений деятельности хозяйствующего субъекта.

7. Положение по бух­галтерскому учету «Расходы   организа­ции»   (ПБУ   10/99), утвержденное    при­казом   Министерст­ва финансов РСР от 6 мая 1999 г. № ЗЗн – установлены правила формирования  в бухгал­терском учете информа­ции о расходах коммер­ческих организаций. С выходом    Положения   понятие «расход»  стало  нормативно регулируемо. Выбытия активов экономического субъекта подразделены на расходы и   не   являющиеся  таковыми выбытия.   Установлена  классификация расходов в зависимости от характера, условий  получения к на­правлений деятельности организации и д.р.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показа­телей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикаль­ный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов орга­низации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов и расходов;

- соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности дея­тельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток).

1.3. Аналитические возможности формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) дается харак­теристика финансовых результатов деятельности организа­ции за отчетный год по отдельным показателям и использо­ванной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые акти­вы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и аналогичный период преды­дущего года. Если данные за аналогичный период предыду­щего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, зако­нодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы организации в отчете подразделя­ются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех дохо­дов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогооб­ложения, характеризующая финансовый результат деятель­ности организации в отчетном периоде.

В Отчете о прибылях и убытках доходы по обычным видам деятельности представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам деятельности представлены строками:

                       «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) — здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

                       «Валовая прибыль» (стр. 029) – определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

                       «Коммерческие расходы» (стр. 030) — здесь отражаются расхо­ды, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производствен­ных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

                       «Управленческие расходы» (стр. 040) — отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

                       «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

                       «Проценты к уплате» (стр. 070) — проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;

                       «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) — поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

                       «Прочие доходы» (стр. 090) — другие доходы, не перечисленные выше;

                       «Прочие расходы» (стр. 100) – расходы за исключением процентов к уплате.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случай­ными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация озна­чает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надеж­ности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов органи­зации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых резуль­татов ее деятельности:

- прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050) характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продаж ( без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет со6ой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельно­сти и операций;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190) форми­руется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом вли­яния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника орга­низации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

В отчете о прибылях и убытках дается также расшифров­ка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявлен­ных) организацией в течение отчетного периода, в сравне­нии с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к со­ответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период предыдущего года дается по следующим статьям: штрафы, пени и неустойки, признан­ные или по которым получены решения суда об их взыска­нии; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иност­ранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и др.

2.      Экономический анализ доходов и расходов организации (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

2.1. Анализ, состава, структуры и динамики доходов и расходов организации

Основной целью анализа доходов и расходов организации получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов и расходов, его прибылей и убытков. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния [5].

Объектом для проведения анализа доходов и расходов выбрано ОАО «Хлебозавод №7». Анализ доходов и расходов проведем по данным формы №2. В ней содержится информация обо всех доходах и расходах за 2009 и 2008 гг. Используя форму № 2, проанализируем в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитаем ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с доходами.