Эффективность системы учета переменных затрат «директ-костинг»

       С=а+S*(b/р), где – это С - полные издержки; а - постоянные затраты      

       Значения С и S за любой период (неделю, месяц, год) можно без труда узнать из данных бухгалтерского учета. Соотношение b/p будем рассматривать как единый коэффициент. Таким образом, мы получаем два неизвестных: а и b/p, найдя которые сможем вычислить необходимые нам финансовые показатели.

       Но, как известно, нельзя решить одно уравнение  с двумя неизвестными, поэтому  нам понадобятся данные за два  периода, благодаря которым мы составим систему из двух уравнений.

       Конечно, в методике используются усредненные  значения, ведь показатели а и b/р, которые мы получим, решив уравнения, будут отличаться от фактических величин постоянных расходов и отношения переменных издержек на единицу к цене в каждом из рассмотренных периодов. Цифры, которые мы получим и станем использовать для вычисления маржинальной прибыли будут неким усреднением реальных данных, и соответственно мы найдем не точные, а приблизительные значения финансовых коэффициентов. Кроме того, говоря о цене товара произведенного, мы также имеем в виду среднюю цену всех видов продукции данного подразделения. То же относится и к переменным издержкам на единицу товара.

       К сожалению, у анализа безубыточности существует ряд ограничений. Он может  дать точную информацию, если:

       1) переменные и постоянные затраты  можно определить с достаточной  степенью точности;

       2) затраты и выручка от реализации  продукции имеют линейную зависимость  от уровня производства продуктов;

       3) переменные затраты и цены  не изменяются в течение взятого периода;

       4) структура продукции не изменяется  в течение данного периода;

       5) объем производства продуктов  для туристов и объем их  реализации приблизительно равны.³

       Методика  анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения  между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании  величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем  чтобы организация могла получить определенную прибыль.

       Данный  метод управленческих расчетов называется еще анализом безубыточности, или  содействием доходу. Он основан на категории «маржинальный доход» (выручка минус переменные затраты).

       Анализ  безубыточности применяется для  следующих практических целей:

       1. Понять взаимоотношения между  затратами, объемом и ценами.

       2. Проверить влияние прогноза по  продажам на прибыль.

       3. Определить безубыточный объем  продаж в тенге и/или в единицах  продаж.

       4. Определить объем продаж, необходимый  для получения определенной прибыли.

       5. Оценить влияние точки безубыточности  на прибыли или изменения в  структуре затрат и доходов  фирмы.

       Чем больше величина маржинальный доход, тем  больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

       Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной  единицы продукции в общую  сумму маржинальной прибыли, которая  является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли  с суммой постоянных расходов организации  отражает финансовый результат от операционной деятельности.

       Анализируя  взаимосвязь «затраты - объем продаж - прибыль», можно просчитать различные  варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма  получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.

       Безубыточность - такое состояние бизнеса, когда он не приносит ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы.⁴

       Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции — это зона безопасности (зона прибыли).

       Безубыточный  объем продаж и зона безопасности предприятия — основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер. 
 
 
 
 

 

ГЛАВА 3. МАТЕМАТИЧЕСКИЙ И ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

3.1. Математический метод  (метод уравнения) 

       При использовании математического  метода для расчета точки безубыточности определяется объем реализации в  единицах продукции, который необходим  для покрытия всех затрат:

       Выручка от реализации - суммарные переменные затраты - постоянные затраты = прибыль

       Учитывая, что выручка от реализации = цена на единицу продукции * объем реализации, суммарные переменные затраты = переменные затраты на единицу продукции * объем реализации, формула для расчета прибыли предприятия может быть представлена в следующем виде:

       (Цена  единицы продукции  * кол-во единиц)- (Переменные  затраты на единицу  * кол-во единиц) - постоянные затраты  = прибыль⁵

       Так как прибыль приравнивается к  нулю (цель расчета состоит в определении  объема реализации или критической  точки, при котором у предприятия  нет прибыли), то для расчета объема реализации используют следующую формулу:

X * (цена  единицы продукции  - переменные затраты  на единицу продукции) - постоянные затраты  = 0, где Х – точка  безубыточности

       Таким образом, для того чтобы рассчитать объем реализации, при котором  прибыль равна нулю, или точку  безубыточности, необходимо величину постоянных затрат разделить на разность между ценой продажи и величиной переменных затрат на единицу продукции:

X = постоянные затраты  / (цена - переменные затраты на ед. продукции)

       Рассмотрим  порядок расчета точки безубыточности для организации производящей телефонные аппараты (значения условные).

       Цена  одного аппарата - 1 500 руб.

       Переменные издержки на одно изделие - 1000 руб.

       Постоянные  издержки - 30 000 руб.

       Требуется рассчитать при каком объеме реализации продукции (в натуральном выражении) будет достигнута точка безубыточности деятельности организации.

Решение

       В точке безубыточности прибыль равна  нулю, поэтому эта точка может  быть найдена при условии равенство  выручки и суммы переменных и  постоянных затрат. Используя метод уравнения, введем следующие составляющие:

х - точка безубыточности

1500х - выручка

1000х - общие переменные затраты

Решим уравнение:

1500х-1000х-30000=0

500х=30000          Х=60 (единиц)

       Вывод: Безубыточность деятельности организации будет достигнута при объеме реализации продукции 60 единиц. 

3.2. Метод маржинального  дохода 

       Маржинальный  доход - это разница между выручкой, полученной организацией от реализации продукции (работ, услуг), и себестоимостью, рассчитанной по переменным затратами (сокращенной себестоимостью).⁶

Формула расчета маржинального дохода (маржинальной прибыли):

TRm = TR - TVC, где,

TRm - Маржинальный доход

TR - Доход (total revenue)

TVC - Переменные затраты (total variable cost)

       Таким образом маржинальный доход это  постоянные затраты и прибыль. Часто  вместо МД используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход - это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли.

       Формула расчета маржинального дохода не показывает его зависимость от постоянных затрат, переменных затрат и цены.

       Маржинальный  доход особенно интересен в том  случае, если на предприятии выпускают  несколько видов продукции и  необходимо сравнить, какой вид продукции  дает больший вклад в общий  доход. Для этого вычисляют какую часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции или товару.

       Основные  возможности маржинального анализа:

       1) анализ безубыточного объема  продаж (или порога рентабельности, мертвой точки, точки безубыточности, окупаемости издержек) при заданных  величинах цены, постоянных и  переменных расходов;

       2) анализ зоны безубыточности предприятия;

       3) анализ необходимого объема продаж  для получения заданной величины  прибыли;

       4) анализ критического уровня постоянных  расходов при заданном уровне  маржинальной прибыли;

       5) анализ критической цены реализации  продукции при заданном объеме  продаж и уровне переменных  и постоянных расходов. 

3.3. Графический метод 

       Графический метод дает наглядное представление  о СVP-анализе и сводится к построению комплексного графика «затраты – объем производства – прибыль».

       В прямоугольной системе координат  строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной  продукции.

       По  вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали  – количество единиц продукции. Порядок  построения графика следующий:

выручка,

затраты, руб                                                             зона

                                                           прибыли

                                                   К

                        зона

                   убытков                                                    линия постоянных затрат

                                                                                                   Количество единиц 

       1. Чтобы нанести на график линию  переменных расходов (VC), выбираем  любой объем например 500 ед. и находим точку расходов, соответствующую этому объему (точка А). Проводим линию переменных расходов через точки 0 и А.

       2. Чтобы нанести линию общих расходов (TС), отметим на оси ординат точку, соответствующую 70 000 ед. (точка В), а от точки А вверх отложим 70 000 ед. (точка С). Используя точки В и С, проводим линию общих расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму затрат.