Измерение, принципы учета основных хозяйственных процессов

      имущество, полученное безвозмездно, оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

      имущество, изготовленное в самой организации, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Рассмотрим оценку отдельных объектов бухгалтерского учета.

Нематериальные активы. Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании  первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости нематериальных активов их оценка производится экспертным путем.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ). В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

    - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

    - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

    - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

    - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины и др.),

За исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)  не денежными средствами, определяется, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, или стоимость которых при приобретении была установлена в иностранной валюте, определяется путем перерасчета иностранной валюты по действующему на день совершения операции курсу Центрального банка РФ в рублях.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических расходов организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты при приобретении материалов:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

      таможенные пошлины и иные платежи;

      невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;

      вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации;

      затраты по заготовке,  доставке материалов до места их использования,  включая расходы по страхованию;

      иные затраты.

При изготовлении материальных запасов силами организации их фактическая себестоимость определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. [2]

Фактическая себестоимость материальных запасов,  приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется с  применением  одного из следующих методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:

1) Метод сплошной идентификации применяется, если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций (может быть использован при покупке и продаже единиц продукции,  обладающих большой стоимостью, таких как автомобили, тяжелое машинное оборудование, ювелирные изделия).

2) Метод средней стоимости используется, если предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в данном периоде. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей (полной) стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода.

3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (method – FIFO) – себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками.  Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения  товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

4)  Метод оценки запасов по ценам последних покупок (method   –   LIFO)   –  себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, использованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец период а рассчитывается на основе себестоимости товаров,  приобретенных первыми. Материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок,  а себестоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений. Готовая продукция. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным  или  продажным  (розничным)  ценам.

В бухгалтерском балансе они отражаются по стоимости их приобретения.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции. [2]

Глава 3: Учет хозяйственных процессов.

Под влиянием хозяйственных процессов происходит кругооборот всех средств в организации. В процессе кругооборота ресурсы меняют свою форму и величину. Они проходят полный оборот, последовательно переходя от одной формы в другую, но одновременно находясь во всех трех формах; денежной, производственной и товарной. [11]

Хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета состоят из процессов:

      снабжение материально - производственными ценностями;

      производство товаров;

      реализация готовой продукции.

Объектом бухгалтерского учета при приобретении производственных запасов ( материалов, оборудования, топлива и т.д.), на оплату погрузочно - разгрузочных работ, по хранению приобретенных ресурсов,. по расчетам с поставщиками, транспортными и другими организациями являются денежные средства.

В процессе производство создается готовый продукт. Объектами бухгалтерского учета являются; израсходованные средства и предметы труда, амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения работ, готовой продукции и услуг. Процесс реализации является заключительной фазой кругооборота средств. Осуществляется продажа готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам, и созданные в процессе производства средства вновь принимают денежную форму. Возобновляется кругооборот средств в новом качестве. Для учета процессов снабжения, производства и продажи используется ряд бухгалтерских счетов.

Операционные счета - это счета, на которых осуществляется учет хозяйственных процессов. Характерная особенность операционных счетов - по завершенным хозяйственным процессам они периодически закрываются (обязательно по окончании года).

В заключительном бухгалтерском балансе организации отражается:

      стоимость незавершенного процесса заготовления (материально -  производственные ценности не поступили в организацию и не оприходованы);

      стоимость незавершенного процесса производства. [4]

3.1 Учет операций по заготовлению материально -производственных ценностей.

В процессе снабжения согласно заключенным договорам с поставщиками с предварительной или последующей оплатой конкретной партии ценностей в соответствии с оговоренными в договоре условиями организация приобретает сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и другие предметы труда, необходимые для изготовления продукции,  выполнения работ оказания услуг.

Процесс снабжения - это совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения являются:

      выявление всех затрат по заготовлению средств предметов труда;

      определение их фактической себестоимости;

      выявление результатов снабженческой деятельности. [13]

Поскольку материальные ценности полностью потребляются в процессе производства, организация должна постоянно пополнять свои запасы новыми предметами труда. Осуществляя процесс снабжения, она уплачивает поставщику за приобретенные  у него материальные ценности соответствующую сумму денежных средств, исходя из установленных на них цен. 

Поставщик, отгрузив материальные ценности, выставляет покупателю счет в котором указывается информация по количеству, качеству, цене и сроках поставки ценностей в соответствии с заключенным договорам, а также НДС  (акциз).

Материально -производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Согласно п.68 Методических указаний по учету материально -производственных запасов МПЗ, фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает;

      стоимость материалов по договорным ценам;

      транспортно -заготовительные расходы;

      расходы по доведению материалов до  состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно -заготовительные расходы включают расходы на;

      транспортировку, хранение материалов на складе организации;

      оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий  кредит;

      комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям;