Измерение, принципы учета основных хозяйственных процессов

   обязательства по расчетам к получению (деби­торы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учиты­ваются по методике, согласно действующему законодатель­ству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолжен­ности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса. [9]

Глава 2. Калькулирование, как способ измерения себестоимости и оценки основных средств.

2.1 Определение объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

Одна из главных проблем управления затратами – калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг). В русском языке слово «калькуляция» (от лат. Calculation – вычисление) появилось во второй половине XlХ в. И означало исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как совокупность экономических приемов определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг. [6]

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг. [7]

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.). [15]

Зарубежный управленческий учет неоднороден, можно проследить два направления – американское и европейское, представленное главным образом западногерманским учетом. Основное различие между ними – отношение к процессу калькулирования себестоимости. В американском учете большое внимание уделяется оперативному контролю, так как он позволяет активнее вмешиваться непосредственно в сам процесс образования себестоимости. Европейский учет ставит целью точное исчисление себестоимости продукции

В отечественной теории и практике в связи с многогранностью данной проблемы она исследовалась в нескольких направлениях:

      Общие вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции, методологии и организации находят отражение в работах А.Ф. Аксененко, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, А.Ш. Маргулиста, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, И.А Басманова и др.

      Вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей рассматриваются в работах М.И Баканова, С.М. Капелюша, В.А. Белобородовой, А.П.Чечеты, П.П.Новиченко и др.;

      Отдельные вопросы – методы учета затрат и калькулирования себестоимости – рассматриваются в работах А.Ф. Аксененко, П.П, Новиченко, В.Б. Ивашкевича, П.С.Безруких, В.Е. Ластовецкого и др.;

      Вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции в зарубежных странах освещаются в исследованиях В.И. Ткач, В.М.Ткач, К.Дури, Б.Нидлза, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции и могут быть сформулированы следующим образом:

      Достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;

      Контроль затратами, соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

      Определение рентабельности продукции и факторов, обусловливающих ее уровень;

      Оценка эффективности работы предприятия, его отдельных подразделений при сравнении затрат и результатов;

      Обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Условно калькулирование можно разделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей допущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы, оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования более сложен и чередуется с процессом учета затрат.

Функционирование ранее калькуляционные системы преследовали одну цель – оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов сосбвтенного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей, составления внешней отчетности и определения прибыли. Современные системы калькулирования себестоимости более сбалансированы, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций:

      Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

      Установление оптимальной цены на продукцию;

      Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

      Целесообразность обновления действующей и технологии и станочного парка;

      Оценка качества работы управленческого персонала.

Кроме того, калькулирование – основа трансфертного ценообразования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, которые конкретизируются на отдельных предприятиях с учетом специфики деятельности отрасли и особенностей производства:

      Научно – обоснованная классификация затрат;

      Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

      Выбор метода распределения косвенных расходов;

      Разграничение затрат по периодам;

      Раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений;

      Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). [6]

2.2 Классификация калькуляции.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

      нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

      плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются, исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).  Сметную калькуляцию, которая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие).

Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже – в конце года (это связано с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже – в конце года).

      отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной  калькуляции –  определение фактической (реальной)  себестоимости продукции, выполненных работ и  услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и не планируемые не производительные расходы).  При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг). Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

      в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

      калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

Данные калькуляции фактической (полной)  себестоимости продукции (работ,  услуг)  широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной)  себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах. [1]

2.3 Оценка, ее принципы и порядок измерения

В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса:  снабжение,  производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета на основе двух  элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.    Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Одно из важнейших особенностей системы бухгалтерского учета является принцип денежной оценки. Именно этот принцип отличает бухгалтерский учет от таких видов учета, как оперативный учет и статистический учет. [16]

Процесс оценки воспринимается в российском учете как процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

В западном учете к процессу оценки относятся как к процедуре присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, как для агрегированного использования, в частности, для итоговой оценки активов в финансовой отчетности, так и для отдельных  объектов в зависимости от конкретной  ситуации. [10]

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются  по первоначальной стоимости. К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:

      реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса  обеспечивается  достоверностью  данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;

      единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  а так же различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.     Оценка осуществляется следующим образом:

      имущество, приобретенное за плату,  оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,  наценки (надбавки),  комиссионные вознаграждения,  уплачиваемые снабженческим,  внешнеэкономическим  и иным организациям,  таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаевпредусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации);