История становления бухгалтерского учета

- величина  себестоимости обусловлена нормативными актами – что по инструкции включается в себестоимость, то и будет;

- величина  затрат зависит от колебания  цен, тарифов, ставок налогов,  процентных ставок и др.;

- строго разграничить  затраты между отчетными периодами  невозможно;

- объем готовой продукции зависит от объема и оценки незавершенного производства;

- распределение  косвенных затрат носит условный  характер;

- себестоимость  единицы продукции – среднеарифметическая  величина, которая является предметом  изучения статистики;

- расчет себестоимости трудоемок, дорог, но не дает действенной информации.

В числе причин популярности калькуляции можно  назвать кажущуюся убедительность чисел, возможность бухгалтерии  расширить штаты и подмену  необходимой работы документальным ее подобием. Но это не значит, что калькуляция вообще не нужна. Она необходима как плановая (перспективная) и как ретроспективная. Первая предназначена для принятия решений о производстве продукции и определении цен, вторая – в связи с контрольными вопросами по выпуску каких-либо видов продукции и др.

Как видно, правильные взгляды, высказанные бухгалтерами XVIII–XX вв., были неизвестны подавляющему большинству бухгалтеров, интересы которых были целиком и полностью  поглощены счетоводством (практикой), а не наукой.

Второй вопрос, который широко дискутировался в эпоху застоя,– совершенствование организационной структуры бухгалтерии. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем на централизованный, а с началом перестройки вновь заговорили о пользе децентрализации.

Централизация – это система, при которой  учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса целиком  подотчетен собственнику.

Децентрализация – это система, при которой  учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности определяется по указанию вышестоящих инстанций.

С середины 50-х  годов XX в. мощный импульс к развитию получает механизированная бухгалтерия; эта тема становится очень популярной. Главным идеологом механизации учета стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации.

Распространение электронно-вычислительной техники  привело к возникновению новых понятий: АСУ (тенденция к централизации) и АРМ (тенденция к децентрализации). Поскольку бухгалтеры не имели специальных знаний и психологически не были готовы к работе на ЭВМ, на практике сформировалось негативное отношение к технике, так как к обычным ошибкам прибавились еще и компьютерные. Возник глубокий кризис в использовании ЭВМ. Лишь спустя много лет путем проб и ошибок были выделены основополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в условиях его механизации.

Система бухгалтерского учета в СССР была создана в условиях административно-командной централизованно управляемой экономики с преобладанием в ней государственной собственности. Эта система находилась в прямой зависимости от методологических основ централизованного планирования и была направлена на обеспечение руководства всей деятельности предприятия со стороны вышестоящих органов управления, а также их контроля за выполнением государственных планов и за сохранностью государственной собственности; полностью соответствовала господствующей модели экономики и была достаточно эффективной в ее условиях, но оказалась неприспособленной для отражения новых экономических отношений, формирующихся в России в связи с переходом на рыночную модель.

В это время  поднимались проблемы перехода предприятий на хозяйственную самостоятельность и самофинансирование, внедрения хозяйственного расчета как важнейшего метода управления предприятием. Стала актуальной проблема повышения роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые можно реализовывать только на основе текущего и перспективного анализа, базирующегося на достоверной учетной информации.

Начало активной работы по перестройке системы бухгалтерского учета пришлось на 1989–1990 гг., когда возникла практическая необходимость модернизации этой системы для предприятий с участием иностранного капитала и акционерных обществ, типичных для рыночной экономики. Результатом стала переработка и замена ряда методик учета, не отвечавших условиям деятельности предприятия. Вместе с тем стала очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальной переработки всей нормативно-методической базы учета и отчетности, прежде всего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и других актов, которые были ориентированы на старые условия хозяйствования.

К концу 1991 г. с участием экспертов Центра по ТНК ООН был подготовлен новый план счетов, который сохранил преемственность с прежним (структура построения, наименование и порядок кодирования счетов), но претерпел концептуальные Изменения. Были устранены такие недостатки старой системы учета, как игнорирование оборота капитала, упрощенное отражение товарного кругооборота, преобладание натуралистического подхода к методике учета хозяйственных операций предприятия, отсутствие в составе объектов бухгалтерского учета некоторых видов имущества и операций, не распространенных или не существовавших в плановой экономике, но имеющих важное значение в рыночной (валютные операции, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Коренная  ломка всей экономики страны привела  к необходимости создания новых  контрольных структур, присущих рынку. Так, в 1990 г. была создана государственная налоговая служба, призванная обеспечить действенный контроль за полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет всеми юридическими и физическими лицами.

Таким образом, спустя многие годы бухгалтеры вернулись к истокам учета, возрождая принципы, сложившиеся до революции.

Подводя итог изучению особенностей развития бухгалтерского учета в России, отметим основные моменты. Главной чертой российского  учета традиционно является жесткое регулирование государства, которое издает законы и инструкции, определяющие правила ведения бухгалтерского учета. Важным достижением советского учета можно назвать полную унификацию учетных процедур: единый план счетов, единые формы первичных документов и отчетности и т.д. Но именно сильные стороны бухгалтерии и стали слабостью при переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать индивидуальную систему учета для каждого хозяйства.

Глава 2. Бухгалтерский учет в современной россии

2.1 Проблемы бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики в России

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно  планируемой экономики, была обусловлена  общественным характером собственности  и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы  общественных отношений, а также  гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации  концепции бухгалтерского учета, которая должна стать элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранного. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г. В ней закреплены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. В Концепции определены цели бухгалтерского учета, основы организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к составу и содержанию информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, критерии признания и оценки имущества, обязательств, доходов и расходов. Концепция не является нормативным документом, в ней лишь показаны направления, по которым будет проводиться реформа бухгалтерского учета.

2.2 Реформирование учета в соответствии  с МСФО

К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

Цель реформирования – приведение национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики  и МСФО.

В соответствии с целью определены задачи реформирования:

- сформировать  систему стандартов учета и  отчетности, обеспечивающих пользователей,  прежде всего инвесторов, полезной  информацией;

- обеспечить  увязку реформы бухгалтерского  учета в России с основными  тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать  методологическую помощь организациям  в понимании и внедрении реформированной  модели бухгалтерского учета.

Реформа проводится по следующим направлениям:

- совершенствование  нормативно-правового регулирования;

- формирование нормативной базы (национальных стандартов) в соответствии с планом внедрения положений по бухгалтерскому учету в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р;

- методическое  обеспечение (инструкции, методические рекомендации, комментарии и т.п.);

- кадровое  обеспечение (формирование бухгалтерской  профессии, подготовка и повышение  квалификации специалистов бухгалтерского  учета);

- международное  сотрудничество (вступление и активная  работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

По каждому  направлению Программа содержит перечень вопросов, которые необходимо решить. В приложении приведен план мероприятий по реализации реформ бухгалтерского учета, которые должны были быть проведены к 2000 г. по месяцам. Так, по первому направлению (совершенствование нормативно-правового регулирования) внесены изменения в Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" по вопросу проведения аттестации бухгалтеров. Результатом выполнения второго направления (формирование нормативной базы) явились разработанные и уточненные положения по бухгалтерскому учету и отчетности, введение в практику нового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, издание на русском языке международных стандартов финансовой отчетности и словаря терминов, употребляемых в них. По третьему направлению (методическое обеспечение) разработаны и утверждены методические рекомендации в разрезе отдельных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства с учетом требований МСФО, пересмотрены формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета. В рамках четвертого направления (кадровое обеспечение) разработаны Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров, новые образовательные стандарты для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету, издается учебно-методическая литература. В части последнего направления (международное сотрудничество) Институт профессиональных бухгалтеров России взаимодействует с международными профессиональными организациями и Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.

Однако не все положения, принятые в Программе, выполнены в срок и в том  виде, в котором они были задуманы. Так, до настоящего времени не разработаны  методические рекомендации по учету  затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, утверждение которых планировалось в августе 1998 г. Находится в работе ряд положений по бухгалтерскому учету: "Реорганизация организаций" (в 2003 г. приняты методические указания), "Аренда основных средств" (не разработаны до настоящего времени). Планом внедрения стандартов по бухгалтерскому учету были предусмотрены положения, которые вышли в свет, но в виде методических указаний, т.е. статус документов был понижен. К таким методическим указаниям относятся "Прибыль на акцию", "Сводная бухгалтерская отчетность", "Доверительное управление имуществом". Много споров в профессиональной среде вызвал проект Кодекса профессиональной этики. После долгих дискуссий проект был направлен на доработку и принят с поправками 24 мая 1999 г.

Среди проблем, мешающих выполнению программы, можно назвать следующие:

- неблагоприятная  экономическая обстановка в стране (кризис 1998 г.);

- невыполнение  графика разработки законодательных  актов по многим направлениям, что задерживало принятие некоторых  национальных стандартов по бухгалтерскому учету (например, по нематериальным активам – часть третья Гражданского кодекса Российской Федерации, по налоговым расчетам – специальная часть Налогового кодекса Российской Федерации, по реорганизации – Федеральный закон "Об унитарных предприятиях", по государственной помощи – Федеральный закон "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" и т.д.);

- постоянное  обновление МСФО;

- ориентированность  практики применения ПБУ на  налоговые требования;

- отсутствие  отраслевых указаний по применению правил бухгалтерского учета;

- отставание  в разработке программ обучения  и переподготовки бухгалтерских  кадров.

2.3 Деятельность Института профессиональных  бухгалтеров России (ИПБ) России.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) было создано некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров России", учредителями которого стали ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Минфин России.

Институт  объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов –  руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. Первым президентом ИПБ России был избран Я.В. Соколов.