История развития бухгалтерского учёта в России

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2011 в 12:09, курсовая работа

Краткое описание

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок.

Содержание работы

1. Введение

2. Экскурс в мировую историю бухгалтерского

учета

2.1. Древний мир

2.2. Средневековье

2.3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии

2.4. Возникновение науки. Вторая половина 19 века

3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной

России

3.1. Начало оперативного учета

3.2. Тройная «русская» бухгалтерия

3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии

3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в

Дореволюционной России

4. Бухгалтерский учет в СССР.

4.1. Первые два этапа

4.2. Нэп и реставрация традиционной системы

бухгалтерского учета

4.3. Деформация принципов бухгалтерского учета

4.4. Совершенствование производственного учета

4.5. Перестройка всех социально-экономических

отношений в стране

5. Бухгалтерский учет в современной России

5.1. Программа реформирования бухгалтерского учета

6. Заключение

Список литературы

Содержимое работы - 1 файл

бух. учёт.doc

— 220.00 Кб (Скачать файл)

Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич  Барац (1850-1913). Он любил говорить о  наружной правдивости учета, понимая  под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято). 
 

Специально  надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в  систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла. 
 

С.М. Барац  хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных  отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что  нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли. 
 

Среди авторов  журнала «Счетоводство» надо назвать  М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна. 
 

Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии. 
 

А.А. Беретти  известен как автор метода «цветного  провода», дошедшего до нас под  названием «красное сторно». 
 

Николай Иустинович Попов известен своей  довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением  в нем математических методов. При  этом он трактовал науку как чисто  экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные. 
 

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации  счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый». 

Имя Н.И. Попова как инициатора использования  алгебры для объяснения двойной  записи известно за пределами нашей страны. 
 

Самым талантливым  человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент  Академического общества бухгалтеров  в Париже и действительный член Международной  Ассоциации бухгалтеров. 
 

Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции. 
 

Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену  и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина  русской учетной мысли конца XIX - начала XX в. 
 

В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование. 
 

На смену  авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие  новую петербургскую школу, и  Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах. 
 

Главой  новой петербургской школы бухгалтеров  был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной  записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение. 
 

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. 
 

Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию  счетов, предвосхитив в этом направлении  тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением. 
 

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр  Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию. 
 

Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом. 
 

Н.С. Лунский  ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением. 
 

Заслугой  Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и должного. Категории сущего соответствует  инвентарь, должного - баланс. 
 

Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал  свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 
 

3.4. Итоги  развития бухгалтерского учета  в Дореволюционной России. 

Исследования  русских ученых оказали воздействие  на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг. 
 

Круг  «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете. 
 

Однако  подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической  записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета. 
 

Подводя итоги развития бух учета в  России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная  мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. 

4. Бухгалтерский учет  в СССР. 

История бухгалтерского учета в СССР органически  продолжила традиции старой дореволюционной  России, а зачатки нового учета  можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в  марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов: 

1917—1918—попытки  стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования; 

1918—1921 — подходы к формированию коммунистического,  развал старых систем и форм  бухгалтерского учета, создание  принципиально новых учетных  измерителей; 

1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета; 

1929—1953—построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета; 

1953—1984—совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки экономической информации; 

с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических  отношений в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского учета. 
 

4.1. Первые  два этапа: попытка стабилизации  хозяйства и эпоха военного  коммунизма (1917—1921) 

Октябрьская революция на первом этапе была демократической  и как бы “заморозила” разрушавшиеся  из-за нестабильности социально-экономической  жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа. 

Крупнейшие  ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно  переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство. 

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля”. В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов”. 

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения  учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в  государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря. 

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран. 

Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому  обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников. 

Информация о работе История развития бухгалтерского учёта в России