История бухгалтерского учета

Условия работы бухгалтера менялись по мере развития общества. На первых этапах, когда в  обществе число грамотных людей  было крайне незначительным, профессия  бухгалтера была окружена таинственностью  и вызывала уважение.

Известно, что существовали особые школы для  обучения счетоводству, в которые  итальянские купцы охотно отдавали своих детей.

Итальянская двойная бухгалтерия оказала  огромное влияние на развитие учета.

Влияние итальянской школы бухгалтерского учета хозяйственных операций чувствуется  не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой составной  частью и современного учета, но и  во многих словах-терминах, обозначающих эти приемы, например, баланс, калькуляция, дебет, кредит и др.

С XIII в. факты  совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный  журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так  и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к  появлению специализированной формы  бухгалтерского учета, которая носит  ныне название Журнал-Главная).

С момента  появления двойной записи бухгалтерский  учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный  счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и  их кредиторами. Объемы учета значительно  возрастали, появилась необходимость  дальнейшего совершенствования  учетных операций. Итальянец Ф. Гаратти (1688 г.) ввел предложенное Ж. П. Савари (1676 г.) деление систематической записи на синтетические счета (основные книги) и аналитические счета (вспомогательные книги) и дополнил форму новым регистром систематической записи - оборотной ведомостью, которая используется в современном бухгалтерском учете.

Представители французской школы, развивая идеи итальянских  авторов, внесли свой вклад в развитие бухгалтерского учета. М. ван Дамм (1606 г.) предложил ввести первичные документы как единственное основание для всех бухгалтерских записей (33,101). Это был существенный шаг на длинном пути становления бухгалтерского учета в известном нам современном представлении. Таким образом, первичный документ является основой учета хозяйственной операции. Действует классическое правило известного немецкого автора В. Швайкера (1549 г.): нет документа, нет бухгалтерской записи (35, 20). Этот принцип является основополагающим и в наши дни.

Другой  француз М. Тома (1631 г.) усовершенствовал структуру хронологической записи: чтобы сделать журнал более удобным  для отражения сложных статей, в него введены две колонки  для сумм - частная и общая. В  дальнейшем А. Мендес (1803 г.) и Э. Дегранж (1802 г.) обосновали важность введения хронологической и систематической записей. А. Мендес обосновал правило: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

В XVII в. бухгалтерский  учет дополнен понятием баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной  деятельности, которая содержала  в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источников их поступления  или возникновения. Ведение синтетического и аналитического учета стало  нормальным явлением.

Специалисты предсказывали дальнейшую возрастающую роль бухгалтерскую учета в экономической  деятельности человека. Испанский специалист Б. Солозано пишет в 1603 г.: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли понимать друг друга".

Последующие XVIII-XIX века превратили бухгалтерский  учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал бухгалтерии следующее определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".

История бухгалтерского учета насчитывает  много веков. За это время практически  каждая страна внесла в него свой достойный  вклад. Кроме общих принципов  и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы  и направления, отражавшие экономические  особенности отдельных стран.

Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями  в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Кеенофонта до наших дней.

В российской бухгалтерии тоже было много своих  достойных находок и разработок. Ее специалисты всегда занимали видное место среди известных специалистов бухгалтерского учета. В 1911 году российский историк бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу "Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины". Спустя 84 года появилась книга Мальковой Т. Н. "Древняя бухгалтерия: какой она была?". Прошедшее, тем более глубокую древность, никогда не вернуть. Наша задача не в слепом преклонение перед достижениями древних. Она иная: мы должны оценить по достоинству авторитет бухгалтерской науки, проследить пути ее развития, вынести урок из интеллектуальных поисков наших далеких коллег, чтобы совершенствовать учет на базе многовековых достижений.

Вместе  с тем, научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно  позже усилиями ряда ученых и практиков  многих стран мира. В России на протяжении двух веков формировалось учетное  сознание счетных работников. В 1877 году главный бухгалтер Ряжско-Вяземской железной дороги И. Ф. Валицкий выступил с докладом, озаглавленным "Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением состояния счетов по экономии России". Это была попытка использовать счета бухгалтерского учета для показа национального имущества всей России, включая природные богатства. По признанию западных экономистов И. Ф. Валицкий первым сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое, как научное направление и сфера практического применения счетов и двойной записи, на макроэкономическом уровне стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 30-х - начале 40-х годов нынешнего столетия. Однако идеи И. Ф. Валицкого не были в то время восприняты в России.

Как заметил  известный экономист Вернер Зомбарт в своей работе о происхождении капитализма, бухгалтерский учет сыграл важную роль в создании рыночной экономики.

Каждая  эпоха выдвигает своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом  их сменили французы, затем на время  выдвинулись немцы. Сейчас все взоры  обратились к американцам, создавшим  школу бухгалтерского учета. Имена  ее наиболее ярких представителей - АЛерч (1866-1936 гг.), Р.Х. Монтгомери (1872-1953 гг.), В. Э. Патон (1889-1991 гг.), Д. О. Мэй (1875-1961 гг.) и другие, -достаточно известны в нашей стране.

В прежних  определяющих бухгалтерского учета  внимание концентрировалось на традиционных функциях бухгалтера, связанных с  ведением счетов. В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA) дал следующее определение: "Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов" (24,12).

В 1970 г. Американский институт присяжных бухгалтеров  заявил, что функция учета - "обеспечить количественную информацию главным  образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в  целях использования этой информации для принятия управленческих решений" (24, 12).

Современный американский бухгалтерский учет - это основная информационная система  предприятия, предназначенная для  формирования финансовой отчетности и  управленческого учета. Различие между  финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией  бухгалтеров США (NAA) при разработке программы для дипломированных  управленческих бухгалтеров (40, 8). Бухгалтерский  учет стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Только понимая все это, можно найти  путь к постоянному взаимному  совершенствованию в меняющемся мире.

В эпоху  огромных политических, экономических  и технических перемен, происходящих в мире, роль бухгалтерского учета  непомерно возрастает. Увеличивается  потребность в получении все  новой и новой информации в  самых различных сферах деятельности, о которых не могли даже предполагать несколько лет назад.

Национальные  методологические и технические  приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением  мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций. К началу 70-х годов XX в. различия в  учетных системах стали мешать.

В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. Среди промышленников, банкиров, инвесторов возник своего рода лозунг: "Бухгалтеры всех стран, объединяйтесь!" И 29 июня 1973 г. был образован международный  комитет по разработке бухгалтерских  стандартов. В комитет вошли представители 14 стран: США, Англия, Австралия, Канада, Франция, Германия, Нидерланды, Япония, Мексика, Италия, ЮАР, Индия, Иордания и Южная Корея.

Основная  задача разработчиков состояла в  том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации. При этом никакого силового насилия не допускается, гармонизация проводится в жизнь только путем убеждения.

В сложившихся  современных экономических условиях и расширении международных связей России система национального бухгалтерского учета находится на этапе реформирования.

Началом этого процесса можно считать  принятие Государственной программы  перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 № 3708-1. Поставленная задача - переход на международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным  стандартам, - обусловлена не только интеграцией России в мировую  экономику, но и необходимостью успешного  ведения бизнеса.

Вступление  России в Международный валютный фонд, переход к конвертируемости рубля, широкие международные связи, иностранные инвестиции настоятельно требуют организации бухгалтерского учета в соответствии со стандартами, совместимыми с международными.

Ведущими  государственными ведомствами, осуществляющими  координацию работ в России по внедрению Международных стандартов, принятых ООН и Европейским сообществом, являются Минфин РФ, Минэкономики РФ, Госкомстат РФ.

Переход на международные стандарты в  России осуществляется на базе действующей  национальной системы бухгалтерского учета с тем, чтобы свести к  минимуму неоправданные дополнительные затраты на предприятии.

В настоящее  время у нас появляются переводы иностранных книг по бухгалтерскому учету. Читая их, следует помнить, что они расширяют наше мышление, это позволяет лучше работать и понимать наших коллег за рубежом. При этом надо сознавать, что не все  в западном учете самое лучшее, так же как не все в нашем  учете - плохо. Только понимая все  это, можно найти путь к постоянному  взаимному совершенствованию в  меняющемся мире.

Вместе  с тем, сравнивая учет отечественный  с учетом западным, где "сходно все  и все несхоже", мы замечаем, что  имеются некоторые сложности, связанные  с методологическими, методическими  и организационными особенностями.

Методологические  различия прежде всего обусловлены не особенностями бухгалтерской системы самой по себе, она в обоих случаях одинаковая, так как берет начало от трудов Луки Пачоли, а различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом счетных работников.

Сложность бухгалтерской науки, отражающей сложный  мир хозяйствования, при изучении ее требует, по словам известного специалиста  экономической мысли А. Хейльброннера, "выносливости верблюда и терпенья святого".

Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение  внимания руководства, оценку и анализ деятельности. Современный бухгалтер  должен удовлетворять потребности  тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они  внутренними или внешними потребителями  этой информации. Бухгалтерский учет не является "целью в себе".

Чтобы по достоинству оценить профессию  бухгалтера и вклад вносимый им в повышение эффективности хозяйственной деятельности и ее результативность Международный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым французским ученым Ж. Б. Дюмарше. 

На гербе  бухгалтеров, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных  работников, изображены солнце, весы и  кривая Бернулли, и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость". Солнце символизирует освещение  бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной  деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув  однажды, будет существовать вечно.