История бухгалтерского учета

ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие самых насущных нужд: нельзя вести хозяйство без  меры, веса, счета, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Это было важно  всегда, во все времена и общественно-экономические  формации.

Бухгалтерский учет имеет дело с числами. Не случайно Эсхил в поэме "Прометей прикованный" наряду с другими великими изобретениями  и открытиями приписывал Прометею и  изобретение чисел. Эсхил вкладывает в уста Прометея такие слова: "Премудрость  чисел, из наук главнейшую, я для  людей измыслил..." (43, 154).

Числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны. Они молчат, подсказывают, кричат и  даже вопят. Надо уметь их видеть и слышать. Не случайно в русском языке есть близкие по смыслу, но разные глаголы: "смотреть" и "видеть", "слушать" и "слышать". Можно смотреть во все глаза и ничего не замечать и не видеть, можно слушать и не слышать.

Одним из профессиональных качеств настоящего бухгалтера или специалиста, имеющего дело с учетом и экономикой, можно  назвать умение читать, понимать и  даже слышать числа, особенно когда  они говорят о бесхозяйственности, убытках и потерях и прямом воровстве.

К числам мы так привыкли, что зачастую не замечаем их. Числами свободно оперируем. И трудно вообразить, что было время, когда люди вообще не умели считать. Первобытному человеку счет совсем был  не нужен: ему просто нечего было считать. Все, что он добывал, он тут же потреблял.

Счет возник только тогда, когда у человека, во-первых, появилось, что считать, а во-вторых, когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых  предметов, кроме числа.

Древний учет нельзя считать примитивным. Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета. Только анализ подлинных  древних документов позволяет ответить на вопрос, когда было "возведено" сложное сооружение, именуемое бухгалтерией. Эволюция бухгалтерского учета осуществлялась как развитие специфического вида человеческой деятельности в тесной функциональной связи с открытиями в познании природы и мира.

Бухгалтерский учет возник в эпоху палеолита, в  то время, когда наши далекие предки стали осознавать себя в обществе.

Об эволюции человеческого общества написано много. Однако нас интересует одно из основных завоеваний цивилизации - изготовление орудий труда, поскольку, начав работать, человек начал вести учет.

Учет занял  особое место в разработке и применении народами и государствами систем учета, планирования, управления и организации  хозяйственной деятельности в соответствии с уровнем знаний и накопленным  опытом. Наиболее организованную систему  учета на заре человеческого общества имели древние цивилизации Египта, Греции и Рима. Учетной работой  занимались специальные люди. Ясно, что не все были способны вести  учет, а только наиболее одаренные. К. Маркс обращал внимание на то, что "уже в древнеиндийских  общинах фигурирует бухгалтер по учету ведения сельскохозяйственного  производства" (23, 152), который осуществлял  учет общинного хозяйства. Эти люди содержались за счет всей общины. Община соглашалась их содержать, ибо учетные  сведения позволяли выжить. Выживали не самые агрессивные и сильные, а коммуникабельные, способные к общению. Учет помогал поддерживать порядок. Исходя из накопленной учетной информации первые профессиональные управляющие делали прогнозы: когда необходимо заготовить большие запасы и своевременно мигрировать. И даже больше. Учет, планирование, управление, организация человеческого общества были совокупностью его культуры. От этого эмпирического порога человек расширял свой духовный мир и к дальнейшим представлениям мог прийти не только путем наблюдений и опыта, но и путем философских изысканий и благодаря интуиции (10, 25). Искусство счета развивалось постепенно. На первом этапе количество неотделимо от формы: предмет воспринимается на ощупь и визуально, т. е. органолептически. Счет начинается с освоения качественного различия объектов. Известны племена, которые до настоящего времени используют разные числительные для номинации одного и того же количества разных объектов (46, 508). Однако учет не стоял на месте, неустанно развивался, приумножая своими специфическими средствами познания человека о мире. Сводить древнюю экономику к примитивным заботам предков о пропитании - значит неправомерно упрощать их духовный мир.

На следующем  этапе развития счета один объект приравнивался к другому по числу  единиц. По нормам древней общины пища и орудия труда делились поровну, а добыча потреблялась полностью. Личное накопление в условиях равнообеспечивающего распределения исключалось. Возникший позже избыток также делился поровну. Такое деление породило древнейшую двоичную систему счисления (37, 23).

Таким образом, хозяйственные потребности вызывали необходимость появления счета  и ведения учета, который становился все более развитым по мере того, как приумножались блага, находившиеся в распоряжении людей. Появился количественный инвентарный учет.. Большие числа  нелегко запомнить, тем более, что пересчитывались различные предметы. Нужно было как-то зафиксировать эти числа, сделать на чем-то отметку. Самым простым решением были зарубки или черточки на каком-нибудь материале, находившимся под рукой: на палках, на коже, на глиняных табличках и т. д. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.

Уже на ранних этапах развития культуры учет начинает выступать в форме письменного  текста. Конечно, это происходит по мере изобретения самого письма, которое  в различных регионах земного  шара датируется 8-6 тысячелетием до нашей  эры. Письменность возникала постепенно, вначале иероглифическая, а потом  зародилось алфавитное письмо. Античная Греция заимствовала алфавит у финикийцев - чрезвычайно мобильного торгового  народа древнего Средиземноморья.

Хозяйственные потребности человеческого общества породили счет и учет. Одновременно необходимость фиксировать учетные  записи привела к появлению письменности, величайшего достижения человеческой цивилизации.

На определенной ступени развития экономической  жизни простой способ учета уже  не мог соответствовать степени  развития хозяйственной деятельности и разделению труда. Развитию счета  и учета способствовало образование  излишков продуктов и начало обмена.

Необходимость хранения излишков продуктов в определенном месте привела к образованию  складского учета.

Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с  письменностью, стал фундаментальной  потребностью хозяйственной деятельности. Становление и развитие всемирной  торговли привело к формированию финансового учета, зарождению калькуляции  и началу управленческого учета, способствовавших промышленной революции. Поэтому не случайно во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые упоминается о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Другой  итальянец, ученый-математик и богослов Лука Па-чоли (1445-1515) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию.

Лукой Пачоли была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494 г.). В сущности это была книга по математике и называлась она "Сумма арифметики, геомертии, учения о пропорциях и отношениях". Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где был описан способ ведения двойной бухгалтерии. Система двойной бухгалтерии (двойной записи) постепенно распространилась из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Система учета по двойной записи, описанная  Л. Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах. Идея заключается в том, что Главная книга составляется по принципу "касса" и "капитал" относительно "дать" и "иметь". Другими словами, одна хозяйственная операция (одни и те же деньги) отражается на двух счетах. С одной стороны показывается, куда вложены (использованы) хозяйственные средства, с другой - откуда взяты (чьи) эти средства. Это основа системы отражения хозяйственных операций бухгалтерского учета по методу двойной записи.

Простая фиксация количественного состава  имеющихся предметов через некоторое  время перестала удовлетворять  общество. Требовалось знать их поступление  и расход. Появляется приходно-расходный  учет. В нем сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии  в XX в. до н. э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения (17, 5):

• количество и вид поступивших предметов;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя покупателя;
• дата поступления.

Эти принципы лежат в основе приходно-расходных  документов современной бухгалтерии.

После того, как наладился приходно-расходный  учет, человечество стало решать следующую  весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными субъектами.

Развитие  торговли и товарно-денежных отношений  способствовало введению в обращение  монет и развитию денежной системы, что явилось новым импульсом  в совершенствовании бухгалтерского учета. На этом этапе возникли трудности, суть которых заключалась в том, что требовалось установить степень  эквивалентности отдельных вещей  и предметов, осуществление денежных расчетов по каждой купле-продаже. Кроме  того, тут же возникла новая задача - обмен разных денег. Сначала эта  задача решалась взвешиванием денег, а  затем весовой эквивалент уступил  место счетному, который осуществлялся  с помощью менял-трапе-зитов (человек за столом), бравших плату за услуги.

Позже появилась  необходимость подводить итоги  деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей  и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки Кассовой и Главной  книг.

Примерно  в VI в. до н. э. в Греции появились  банки. Первоначально они только хранили металлические деньги и выдавали ссуды. Банковские операции греки вели по приходно-расходному принципу с отдельными клиентами. Банковская деятельность древних греков не имела правовой основы, и в условиях развития торговли и банковской деятельности часто возникали сложности в учете долговых обязательств и требований по ним, что приводило к взаимным претензиям между банкирами и клиентами.

В отличие  от Древней Греции в Древнем Риме предпочтение отдавалось не теоретическим, а прикладным наукам. Успехи в области  права повлекли за собой правовое обеспечение экономической деятельности.

Римлянами был усвоен опыт греческих меняльных  контор, а юридическая система  регулирования финансовой деятельности обеспечила защиту коммерческих сделок. Это потребовало включения в  бухгалтерский учет юридических  норм и правил. Особое влияние оказало  римское право, расцвет которого пришелся на II-I вв. до н. э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени (17, 6):

• за все надо платить;
• закон обратной силы не имеет;
• при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

Римская система бухгалтерского учета, вобрав в себя предшествующий опыт, развивалась  и углублялась. Римская терминология составляет основу современного бухгалтерского учета, в частности: дебет, кредит, сальдо, депозит, акцепт и другие.

В средние  века по мере дальнейшего наращивания  темпов экономической жизни в  бухгалтерском учете появилась  необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей  и хозяйственных операций, а регистры - для их специальных записей.

В самом  конце средневековья возникло и  слово бухгалтер. В 1498 г. император  Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. С этого момента название науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Слово "бухгалтер" пришло к нам из немецкого языка вместе с реформами Петра I. По-русски это означает книговод.