Инвентаризация основных средств

Рабочая инвентаризационная комиссия проверяет  указанные факты и в случае их подтверждения производит исправления  выявленных ошибок в установленном  порядке. Каждая страница описи подписывается  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным  лицом. В конце инвентаризационной описи комиссия записывает количество порядковых номеров инвентаризационных объектов и общий итог количества ценностей в натуральных показателях  на последней странице и по всей описи в целом. На каждой инвентаризационной описи или в акте материально  ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные  в настоящей инвентаризационной описи (в акте) с №… по №…, комиссией  проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись (акт), в связи с чем претензий  к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные  в описи (акте), находятся на моем ответственном хранении» (подпись, дата). При проверке фактического наличия  имущества в случае смены материально  ответственного лица принявший имущество  расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном  хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные  инвентаризационные описи.  
 
 
 
 
 

Корреспонденция счетов по учету результатов  инвентаризации:

Пример 

В июле ЗАО «Трубник»  приобрело токарный станок.

Силами подрядной  организации ООО «Монтажник»  был осуществлен его монтаж и  пусконаладочные работы.

Стоимость работ  составила 41 300 рублей (в том числе  НДС 18% - 6 300 рублей).

В августе был  подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной»  НДС принят к вычету.

В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете ЗАО «Трубник»  выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется  линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1 : 85 месяцев х 100%).

В декабре в  ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость  пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в  состав прочих расходов, связанных  с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно  было включить в первоначальную стоимость  основного средства.

По результатам  инвентаризации необходимо внести следующие  исправления:

1. Учесть в  первоначальной стоимости станка  стоимость пусконаладочных работ  –  35 000 рублей (41 300 рублей – 6 300 рублей);

2. Доначислить  амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей  х 1,18%) ежемесячно начиная с  сентября;

3. Исправить  данные налогового учета прочих  расходов, связанных с производством  и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную  с вычетом «входного» НДС по  пусконаладочным работам. 

Напомним, что  НДС по основным средствам, требующим  монтажа, принимается к вычету в  месяце, в котором начала начисляться  амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ)). В нашем примере это  сентябрь, тогда как вычет был  произведен в августе.

В бухгалтерском  учете в декабре необходимо сделать  следующие проводки:

В налоговом  учете первоначальную стоимость  станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно  увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной  амортизации, необходимо увеличить  на 1 239 рублей.

Кроме того, следует  сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также  уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

Окончание примера.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с прямым назначением  объекта.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и  вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если комиссией  установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о  произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся  в описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и  так далее.

На объекты  основных средств, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты  к непригодности (порча, полный износ  и тому подобное).