Имущество, учитываемое на забалансовых счетах

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и  используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Оборудование  учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным  объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой  отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой  отчетности" ведется по каждому  виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.).

По дебету счета 010 "Износ основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

По кредиту  счета 010 "Износ основных средств" отражается списание износа при выбытии основного средства.

Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

Счет 011 "Основные средства, переданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются  на счете 011 "Основные средства, переданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, переданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. [6].

 

 

 

 

Глава 2. Имущество учитываемое на забалансовых счетах и особенности его учета

2.1. Имущество учитываемое на забалансовых счетах

 

При ведении  бухгалтерского учета необходимо исходить из требования (допущения) имущественной  обособленности организации. Это требование говорит о том, что имущество  и обязательства предприятия  учитываются отдельно от имущества  и обязательств других лиц. Данное требование реализуется организацией забалансового учета.

На забалансовых счетах учитываются  ценности, временно находящиеся в  учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме. [12, с. 186].

Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.     Ценности, временно находящиеся в организации и не принадлежащие ей, учитываются на забалансовых счетах. Учет на забалансовых счетах ведут по простой схеме, т.е. без двойной записи операций по движению ценностей.

Следует учитывать  за балансом:

- арендованные основные средства;

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);

- материалы, принятые в переработку;

- товары, принятые на комиссию;

- оборудование, принятое для монтажа;

- бланки строгой отчетности;

- списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;

- обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);

- износ основных средств. [17, с. 215].

Учитываться за балансом может как имущество, которое  не принадлежит компании, так и  ее собственное имущество, которому необходимо обособленное отражение. К примеру, в том случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 Основные средства, сданные в аренду, несмотря на то, что оно является его собственностью.

Дополнительный  забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов.

А в ПБУ 6/01 установлено  требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 20 000 рублей (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы.

Есть возможность  решить данную проблему с помощью  организации забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому  необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов следует отразить в учетной политике для целей бухучета.

 

 

 

 

 

 

2.2. Особенности  бухгалтерского учета на забалансовых  счетах

 

Практически все организации сталкиваются в своей деятельности с хозяйственными операциями, которые должны учитываться на забалансовых счетах. Однако нередко они не уделяют этому учету должного внимания. Между тем информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Для учета арендованного  имущества предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя. В таком же порядке отражаются ОС, полученные по договору ссуды.

Согласно п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. При этом данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. [2].

С какими проблемами здесь можно столкнуться? Проблема в основном одна - отсутствие оценки имущества. Арендованные ОС отражаются в оценке, указанной в договорах на аренду. Однако далеко не в каждом договоре аренды указывается оценка арендованного имущества. Вместе с тем это не является оправданием для арендатора, так как оценку арендуемого имущества следует запросить у арендодателя отдельным письмом. Информацию о стоимости арендованного имущества можно также узнать, запросив у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта по форме ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Если организация  сама сдает в аренду ОС и условиями договора предусмотрено, что имущество должно учитываться на балансе арендатора, то используется счет 011 «Основные средства, переданные в аренду». Оценка и порядок ведения аналитического учета сданных в аренду ОС ведется в том же порядке, что и по арендованному имуществу.

Для учета этих материальных ценностей предназначен одноименный счет 002. Ответственное хранение возникает в следующих случаях:

Во-первых, если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение», унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение».

Во-вторых, это  товары (материалы), право собственности  на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.

В-третьих, это  товары (материалы), которые поступили  в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие  товары можно принять к учету  на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.

В-четвертых, на этом счете учитываются товары, приобретенные  комиссионером для комитента. Товар  принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.

Аналитический учет по счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному  пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5.

Для учета материалов принятых в переработку предусмотрен одноименный счет 003. На нем обобщается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Материалы принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах.