Имущество, учитываемое на забалансовых счетах

Содержание

 

 

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для данной курсовой работы была выбрана тема «Имущество, учитываемое на забалансовых счетах».

Все хозяйственные  операции, осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Актуальность  данной темы курсовой работы обусловлена  прежде всего тем, что забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении особенностей учета имущества предприятия на забалансовых счетах.

Для достижения данной цели необходимо осуществить  следующие задачи:

1. рассмотреть сущность забалансовых счетов, их предназначение;
2. изучить характеристику основных забалансовых счетов;
3. рассмотреть перечень имущества учитываемого на забалансовых счетах и особенности его учета.

Объектом исследования в данной работе выступают забалансовые счета бухгалтерского учета, предметом исследования является имущество учитываемое, на забалансовых счетах и особенности его учета.

При написании  курсовой работы использовались: нормативные  документы, статьи из журналов, а также учебно-методическая литература.

 

Глава 1. Забалансовые счета, их сущность и характеристика

1.1. Сущность забалансовых счетов и их предназначение

 

Хозяйственная деятельность предприятия - это совокупность непрерывно осуществляемых хозяйственных  операций, в результате которых приобретается  имущество, реализуется продукция (выполняются  работы, оказываются услуги), осуществляются расчеты с другими предприятиями и организациями, физическими лицами, а также государством. Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Организацией ведется учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, то есть путем составления проводок. В результате оформляемых проводками хозяйственных операций происходят изменения в активе и (или) пассиве баланса. На балансе предприятия числится имущество, принадлежащее ему на праве собственности (а в случаях, предусмотренных договором финансовой аренды, - имущество, полученное во временное владение и пользование), задолженность перед другими организациями или лицами (кредиторская задолженность), а также задолженность других организаций или лиц перед данным предприятием (дебиторская задолженность).

Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый  учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской  деятельности и отражает явления, которые  в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты. Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности нет определения и характеристики понятий «забалансовый учет» и «забалансовый счет».

Практика свидетельствует, что многими предприятиями забалансовый учет не ведется. Это чревато, например, обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.

Забалансовый  учет должен вестись каждым субъектом  предпринимательской деятельности, но особую значимость он приобретает:

- для предприятий,  организаций комиссионной (консигнационной)  торговли - для отражения стоимости  товаров, полученных на реализацию  за комиссию;

- туристических  фирм (турагентов) - для учета стоимости путевок, полученных от туроператоров;

- предприятий-переработчиков - для отражения стоимости полученного  давальческого сырья;

- предприятий-арендаторов  - для учета стоимости взятых  в краткосрочную аренду основных средств и т.д. [7, с. 298].

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат [11, с. 180].

В процессе осуществления  производственной деятельности организации  совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

- 001 «Арендованные основные средства»;

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 003 «Материалы, принятые на переработку»;

- 004 «Товары, принятые на комиссию»;

- 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

- 006 «Бланки строгой отчетности»;

- 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

- 010 «Износ основных средств»;

- 011«Основные средства, переданные в аренду» [6].

Особенностью  забалансовых счетов является то, что  для учета средств применяется  простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец  месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый  счет можно представить следующим  образом:

Таблица 1

Структура забалансового  счета

Дебет счета	Кредит счета
Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за отчетный период (месяц): получены товарно-материальные ценности в силу определенных обстоятельств возникло обязательство	Кредитовый  оборот за отчетный период (месяц): отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности списывается обязательство по мере расчетов за него (по нему)
Сальдо на конец  месяца

 

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [20, с. 399].

Забалансовые  счета предназначены:

• для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
• в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");
• на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");
• в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");
• на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
• учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Износ основных средств");
• учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
• учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
• контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

Ведение учета  на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

- учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

- записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

- данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных  операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.

Например, под  эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках [17, с. 186].

Таким образом, забалансовые счета применяются  для группировки информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

 

 

1.2. Характеристика забалансовых счетов

 

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств  ведется в разрезе арендодателей  по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" организации-покупатели учитывают  товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.