Характеристика счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции

       Собранные затраты позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

       Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

       Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

       К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

       Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

       Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации.

       При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

       - определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

       - определить фактическую комплектность незавершенного производства;

       - выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

       В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемешивания.

       Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются постепенного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.

       В бухгалтерском балансе остатки незавершенного производства рекомендуется оценивать следующим образом:

       а)  незавершенное производство в массовом и серийном производстве:

       - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,

       - по прямым статьям затрат,

       - по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

       б)  незавершенное производство при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам.

      После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам, т. е.осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции. 
 

      МЕТОДЫ  УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. 

      Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

      Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

      Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

      Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.

      Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

      В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода — это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

      В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода — это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленности и энергетика.

      При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

      Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

      При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

      Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

      При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.

      В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

      В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

      При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

      ФПС_гп = НЗП_нп + ФЗ_оп – ПБ_оп – НЗП_кп

      где ФПС_гп- фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

      НЗП_нп — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

      Ф3_оп — фактические затраты на производство за отчетный период;

      ПБ₀п — потери от производственного брака за отчетный период;

      НЗП_кп — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

      Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

      С_егп = ФПС_гп: К_егп

      где С_егп — себестоимость единицы готовой продукции;

      К_егп — количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

      Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

      Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

      При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

      В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

      - с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

      - без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающую на склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.

      Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет90 «Продажи».

      Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

      Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

      Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:

      - продукцию А в количестве 1000 шт.;

      - продукцию В в количестве 500 шт.

      Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

      В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления).

      Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производство — 30 000 руб., обслуживающие цеха — 15 000 руб., на нужды аппарата управления — 3080 руб.).

      Для упрощения примера будем считать, что остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.

      Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты(см. табл. 3):