Характеристика счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. 

    Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

    Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

    Расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. 

    В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу организация может создавать резервы предстоящих расходов.

    Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

    - предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

    - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

    - на ремонт основных средств;

    - предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а фактическое использование сумм резерва — по дебету этого же счета.

    Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

    Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

    Для правильного отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое знание состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Правильное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции. 

    СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

    Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

    На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство. На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции. Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

    При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

    Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета23 «Вспомогательные производства».

      Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.

      Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации и т. п., отражаются по дебету счета26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

      Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» следующими бухгалтерскими проводками:

      Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

      Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (счет 10), расчетов с поставщиками (счет 60), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.

      На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

      Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

      Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 следующими бухгалтерскими проводками: 
 
 

       Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

       Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

       На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

       Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы»:

       Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

       В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов:

       - пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

       - пропорционально прямым материальным затратам;

       - пропорционально сумме прямых затрат;

       - пропорционально выручке от реализации продукции.

       Выбранный метод распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

       В бухгалтерском учете списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

       Списание общехозяйственных расходов можно осуществить одним из двух способов:

       - распределение косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;

       - списание косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

       При использовании первого способа эти расходы, собранные в течение месяца на счете 26, при распределении списываются по окончании месяца в дебет счета 20 в порядке, установленном для распределения общепроизводственных расходов.

       При использовании второго способа указанные расходы в качестве условно-постоянных могут в полном объеме списываться в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

       Выбранный метод списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

       При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

       В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.