Годовая бухгалтерская отчетность : состав, содержание и порядок составления

Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

      Показатель  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.

      Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90.

      В ОАО «КО «СладКо» сумма выручки за 2009 год составила 3 792 343 тыс.руб., в том числе:

• продукция собственного производства - 3 428 077 тыс.руб.;

• товары - 343 895 тыс. руб.;

• продукция столовой - 7 889 тыс. руб.;

• комиссионное вознаграждение - 29 тыс.руб.;

• реализация пара - 12 453 тыс. руб.

      Д 62 К 90/1 - 3 792 343 тыс. руб. отражена выручка  от продажи товаров, продукции.

      Дт 90/3 Кт 68 - 379 234 тыс. руб. начислен НДС.

      Показатель  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты  на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

      Себестоимость проданных продукции товаров, продукции, работ, услуг, которую ОАО «КО  «СладКо» продало в 2009 году составила 2 742 614 тыс. руб., в том числе:

• продукция собственного производства - 2 390 304 тыс.руб.;

• товары - 333 805 тыс. руб.;

• продукция столовой - 5 672 тыс. руб.

      Дт 90/2 Кт 41, 43 - 2 742 614 тыс. руб. списана себестоимость  проданных товаров, продукции.

      По  строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая  определяется расчетным путем как  разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

      Валовая прибыль = стр. 010 - стр. 020.

      По  строке «Валовая прибыль» ОАО «КО  «СладКо» отражает сумму 1 049 729 тыс. руб. (3 792 343 - 2 742 614).

      Показатель  «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению.

      В 2009 г. ОАО «КО «СладКо» израсходовало 697 901 тыс. руб. на доставку продукции  покупателям. Дт 90/2 - Кт 44 - 697 901 тыс. руб. отражено списание коммерческих расходов.

      Показатель  «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью  признаются в себестоимости проданных  товаров, продукции. В качестве условно  постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме.

      В 2009 г. административные расходы ОАО  «КО «СладКо» составили 215 975 тыс. руб. Дт 90/2 - Кт 26 - 215 975 тыс. руб. отражено списание управленческих расходов.

      Показатель  «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими и управленческими расходами.

      Прибыль (убыток) от продаж = стр 029 - стр. 030 - стр. 040.

      По  строке 050 ф. № 2 ОАО КО «СладКо» указана  следующая сумма - 135 853 тыс. руб. (1 049 729 - 697 901 - 215 975).

Раздел  «Прочие доходы и расходы»

      В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      Показатель  «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций либо с ведением совместной деятельности.

      В 2009 г. ОАО «КО «СладКо» получило проценты в сумме 4 547 тыс. руб.

Дт 76 Кт 91 - 4 547 тыс. руб. отражены доходы от прочих продаж.

      Показатель  «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами. В данной ОАО «КО «СладКо» показателей не имеет.

      Показатель  «Доходы от участия в других организациях»  отражает поступления от долевого участия  в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности.

      В 2009 г. ОАО «КО «СладКо» получило дивиденды  в сумме 2 тыс. руб.

      Дт 76 Кт 91 - 2 тыс. руб. Отражены положительные  курсовые разницы по расчетам в иностранной  валюте.

      Показатель  «Прочие доходы».

      Стр. 090 = Дт 91 Кт 62 - Дт 91 Кт76 - Дт 91 Кт 68 - Дт 91/8.

      За 2009 г. ОАО «КО «СладКо» имело доход  от продажи активов в сумме 92 644 тыс. руб.

      Показатель  «Прочие расходы».

      Стр. 100 = Дт 91 Кт 62 - Дт 91 Кт 76 - Дт 91 Кт 68 - Кт 91/8.

      За 2009 г. ОАО «КО «СладКо» имело расходы по продаже активов в сумме 242 748 тыс. руб. По строке «Прочие расходы» суммы указываются в круглых скобках.

      По  строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат  от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

      Стр. 140 = стр. 050 + срт. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100

      В 2009 ОАО «КО «СладКо» сумма «Прибыль (убыток) до налогообложения» составила (-9 702) тыс. руб. (135 853 + 4 547 + 2 + 92 644 - 242 748).

      По  строке «Отложенные налоговые активы»  показывается на основании аналитических  данных к одноименному счету 09 величина отложенных налоговых активов, которые  были сформированы и погашены за отчетный период.

      В ОАО «КО «СладКо» на конец 2009 г. имеет  сальдо по счету 09 1128 тыс. руб. Дт 09 Кт 68 - 1 128 тыс. руб. начислена сумма отложенных налоговых активов.

      Показатель  «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

      Показатель  «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между  оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

      ОАО «КО «СладКо» на конец 2009 г. имеет сальдо по счету 77 -1 031 тыс. руб. Дт 68 Кт 77 - 1 031 тыс. руб. отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

      По  строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с налоговым законодательством.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» текущий  налог на прибыль составил 65 289 тыс. руб. Дт 99 Кт 68 - 65 289 тыс. руб. отражена сумма  налога на прибыть, подлежащая уплате в бюджет.

      Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем.

      Стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» чистая прибыль составила составил 66 850 тыс. руб. (-9 702 + 1 128 -1 031 - (-65 289))

Справочные данные

      Строка  «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Здесь отражаются суммы  постоянных налоговых обязательств.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» постоянные налоговые обязательства составили 65 208 тыс. руб. Дт 99 Кт 68 - 65 208 тыс. руб. отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

      Строка  «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Это  показатель, который отражает часть  прибыли отчетного года, причитающуюся  акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию. Утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29 н.

      В отчете ОАО «КО «СладКо» сумма  по этой строке не отражена.

      Строка  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Это чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы с учетом всех конвертируемых инструментов, которые  могут вызвать понижение прибыли на акцию.

      В отчете ОАО «КО «СладКо» сумма  по этой строке не отражена.

Раздел  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков».

      По  строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решение суда об их взыскании» отражаются штрафы, которые должны быть начислены решением суда или с согласия должника.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» заплатило  штрафов и пени на сумму 1 232 тыс.  Дт 91 Кт 76 - 1 232 тыс. руб.

      По  строке 220 «Прибыль (убыток) прошлых  лет» указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» получило прибыль в размере 368 тыс. руб. и  убыток в размере 67 881 тыс. руб.

      Дт 84 Кт 91 - 638 тыс. руб.

      Дт 91 Кт 71 - 67 881 тыс. руб.

      По  строке 230 «Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим использованием обязательств» приводят убытки, причиненные ненадлежащим использованием обязательств, которые получает (возмещает) организация.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» получило прибыль в размере 366 тыс. руб. и убыток в размере 945 тыс. руб.

      Дт 76 Кт 91 - убыток за 2009г. 945тыс. руб.,

      Дт 91 Кт 76 - прибыль за 2009г. 366 тыс. руб.

      По  строке 240 «Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте» указываются  курсовые разницы, возникающие при  переоценки активов и обязательств в иностранной валюте.

      В 2009 году у ОАО «КО «СладКо» получило положительные курсовые разницы  в размере 8 607 тыс. руб. и отрицательные  курсовые разницы в размере 6 255 тыс. руб. В 2008 г. получило положительные  курсовые разницы составили 7 053 тыс. руб., а отрицательные курсовые разницы - 4 913 тыс. руб.

      Дт 60, 76 Кт 91 - убыток за 2009г. 6 255 тыс. руб.

      Дт 91 Кт 60, 76 - прибыль за 2009г. 8 607 тыс. руб.

      По  строке 245 «Отчисления в оценочные  резервы» отражают суммы, созданных оценочных резервов, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение обложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Строка заполняется по данным счетов 14,59,63. ОАО «КО «СладКо» по данной строке данных н имеет.

      По  строке 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» записывают суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты. Это оборот счета 91 в корреспонденции со счетом 60,62,76.  
 

2.5 Техника составления  отчета об изменении  капитала.

      Составляющие  собственного капитала организации  расшифровываются по горизонтали в  графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета. Данные о составе  и изменении капитала представлены не только за отчетный, но и за предшествующий год. Детализация причин изменения капитала представлена в первом разделе с расшифровкой возможных причин изменения по каждой составляющей собственного капитала. Показатели первого раздела ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 8) представлены в следующих разрезах: графа 3 «Уставный капитал»; графа 4 «Добавочный капитал»; графа 5 «Резервный капитал»; графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; остаток на конец отчетного года в графе 7 «Итого». Информационной базой для составления первого раздела отчета являются аналитические данные по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».