Формы бухгалтерского учёта

Несмотря на то, что в различных системах реализованы  некоторые элементы той или иной формы учета, каждая из них имеет  свои технические особенности и  идеологию, которая предполагает различные  подходы к реализации единых методов бухгалтерского учета. В частности, различны формы представления результатов обработки учетно-аналитической информации, т.е. различны подходы к реализации такого метода бухгалтерского учета как отчетность. В условиях автоматизированного учета пока не удается представить единообразно информацию в регистрах синтетического и аналитического учета, как, например, при ручной обработке, когда используется набор стандартных ведомостей, разработочных таблиц и журналов-ордеров на всех предприятиях (независимо от формы собственности и вида деятельности). Иногда эти различия формальны и не мешают осмыслению специалистами учетно-аналитической информации. Как видно из рис. 3.1 ниже, отличающиеся между собой по форме представления Главные книги, сформированные в разных системах, не соответствуют типовой, но по содержанию отражают идентичную информацию и легко воспринимаются специалистами. Рис. 3.1 . Форма Главной книги в системах «Галактика» 5.8, «1С:Предприятие» 7.7 Параметры формирования этих отчетов также по-разному определяются в каждой системе, но в общем они понятны специалисту и их использование не вызывает никаких затруднений (рис.3.2). Рис.3.2. Параметры формирования Главной книги в системах «Галактика» 5.8 (вверху), «1С:Предприятие» 7.7 и БЭСТ-5 (слева направо) Однако отличия могут быть более существенными, например, в отношении такого метода бухгалтерского учета, как счета. Несмотря на то, что концептуально применение этого метода хорошо понятно каждому специалисту из теории бухгалтерского учета, а практическое применение системы счетов регламентируется Типовым планом счетов, рабочим планом счетов, разрабатываемым каждым предприятием, и учетной политикой предприятия, разработчики систем автоматизации бухгалтерского учета реализуют этот прием по-разному. Прежде всего, это относится к характеристикам (параметрам) счетов, присутствующих в каждой системе, которые определяют правила использования этих счетов. Наиболее часто такими параметрами являются признаки счетов по отношению к балансу: балансовые и забалансовые; тип счета: активные, пассивные и активно-пассивные; уровень агрегирования информации, отражаемой на счете: синтетические и аналитические и др. Сопоставление характеристик счетов в системах «Галактика» 5.8, «1С:Предприятие» 7.7 и БЭСТ-5 представлено ниже в табл. 3.1 . Таблица 3.1.Наиболее часто встречающиеся характеристики бухгалтерских счетов в планах счетов систем по автоматизации бухгалтерского учета Наименование системы Характеристики счетов тип (отношение к балансу) уровень агрегирования информации виду учета сальдо организация количественного учета организация валютного учета «Галактика» Активный, пассивный, активно-пассивный, временный. Балансовый, забалансовый Счет, субсчет -- С-до в разных валютах сворачивается к нац. ден. ед-це, не формируется нулевое с-до по аналитике и т.д. В разрезе кодов аналитического учета Не ведется или ведется обязательно «1С:Предприятие» Активный, пассивный, активно-пассивный. Балансовый, забалансовый Счет, субсчет -- -- Не ведется (-) или ведется (+) в разрезе субконто Не ведется (-) или ведется (+) БЭСТ-5 Активный, пассивный, активно-пассивный, результирующий, забалансовый Аналитический, синтетический Бухгалтерский, налоговый Свернутое, развернутое В разрезе сегментов аналитики по счету Ведется по переоцениваемым счетам Практическая реализация системы счетов в упомянутых выше системах проиллюстрирована на примере счета 02 «Амортизация основных средств» (рис.3.3). Рис.3.3. Характеристики счета, определяемые в системах «Галактика» 5.8, «1С:Предприятие» 7.7 и БЭСТ-5 (сверху вниз) Таким образом, в условиях автоматизированной формы учета практическая реализация приемов бухгалтерского учета может существенно отличаться. Однако подобные отличия и специфика реализации приемов не должны влиять на работу пользователя и сказываться на ее качестве. 4. Анализ формы бухгалтерского учета применяемого в ТЧУП “Якорь”  
4.1. Характеристика предприятия  
ТЧУП “Якорь” зарегистрировано решением исполкома администрации Советского района г.Минска от 31 декабря 1996 года №63. 27 июля 2000 года УП “Якорь” прошло общереспубликанскую перерегистрацию решением Минского горисполком, зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №100152627.

Согласно Уставу основным видом деятельности организации является производство кондитерских и хлебобулочных изделий. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.04.1994 года №3321-Х11 “О бухгалтерском учете и отчетности”, Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина РБ от 30.05.2003 года №89 и другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом РБ и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства. В УП “Якорь” ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером. Ответственность за правильностью ведения учета возложена на директора данной организации. Схема организации управления УП “Якорь” приведена на рис.5.1. Рис. 5.1 Организация управления предприятия Особенностью производства данной организации является то, что остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Это связана с тем, что продукты питания имеют ограниченный срок годности. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием всех журналов-ордеров за исключением журнала-ордера №9. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.  
4.2. Характеристика формы бухгалтерского учета в ЧТУП «Якорь»  
В этом разделе нашей работы мы попытаемся наиболее подробно рассмотреть ведение журнально-ордерной формы учета, по причине, что, рассматриваемое нами, предприятие ЧТУП «Якорь» использует именно такую форму бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи. Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются: • применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку; • совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета; • объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической; • отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности; • сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу (тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам), а по некоторым счетам – предварительно во вспомогательных ведомостях, открываемых к журналам-ордерам. Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомогательные регистры. Как правило, они применяются при необеспечении аналитических показателей в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется в них. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. При книжно-журнальной форме учета аналитический учет оторван от синтетического. Обычно по большинству счетов оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют после составления Главной книги, а зачастую после составления отчетности. На практике это приводит к тому, что отчетные данные (балансы) не всегда отражают действительное наличие хозяйственных средств организаций, предприятий. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с использованием компьютеризированного метода учета - бухгалтерская программа-1С Бухгалтерия. ЧТУП «Якорь» использует унифицированные типовые формы первичных учетных документов с использованием программы 1С Бухгалтерия. Программа 1:С предназначена для работы на IBM-совместимых персональных компьютерах. Компьютер должен иметь минимальные требования: • операционную систему Microsoft Windows 98, Microsoft Windows 2000; ХР. • процессор Pentium III и IV, и новее; • оперативную память 128 Мбайта; • жесткий диск; • накопитель на СD-дисках (при установке комплекта поставки); • печатающее устройство; • VGA-совместимый дисплей (рекомендуется, SVGA-дисплей). 1:С позволяет получать оперативную информацию о финансовом состоянии предприятия, расчетах с учредителями, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами. Программа позволяет начислять зарплату, вести учет основных средств, себестоимости продукции, материальных запасов, товаров. Учет может быть организован в разрезе договоров, подразделений и филиалов, видов деятельности и т.п. 1:С может быть использован как аудиторская программа, помогающая восстанавливать бухгалтерский учет, вести учет на нескольких предприятиях, проверять соответствие учета и отчетности действующему законодательству. Все цены на данном предприятии формируются на условиях франко-склад покупателя. Это значит, что все расходы по транспортировке, а также погрузочно-разгрузочные затраты, связанные с доставкой продукции до покупателя, включаются в отпускную цену. Статус отгруженной продукции получает продукция, оформленная соответствующими документами (товарно-транспортным накладными) по отгрузке готовых изделий. Готовая продукция в данной организации отгружается покупателям в соответствии с заключенными договорами поставки, реквизиты которых в обязательном порядке указываются в отгрузочных документах. Продукция УП “Якорь” полностью предназначена для реализации на сторону. Отгрузка и учет реализации ведется в Ведомости №16 , которая открывается ежемесячно. Однако, так как в УП “Якорь” учет ведется с использование бухгалтерской программы, в которой нет аналога ведомости №16. Бухгалтер отдельно заполняет таблицу в Excel, которая имеет некоторые реквизиты сходные с ведомостьюи №16. Согласно учетной политики организации себестоимость продукции списывается пропорционально выручке за реализованную продукцию. Информация для данной таблице берется из следующих регистров: - анализ сч.45 “Товары отгруженные” – себестоимость отгруженной продукции на первое число отчетного месяца, стоимость отгруженной продукции ; - анализ сч. “Готовая продукция” – отгружено продукции; - анализ ОС – задолженность по оплате за отгруженную продукцию. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций организация ведет журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях с помощью программы 1:C, то есть при составлении приходных и расходных кассовых ордеров в программе, записи в данном журнале формируются автоматически (Приложение А). Кассовая книга применяется для учета движения денег в кассе. В данной организации кассовая книга формируется автоматически (Приложение Б). После оформления всех приходных и расходных кассовых ордеров за день, можно сформировать лист кассовой книги и отчет кассира. Оба названных листа должные иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги, за год. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начало года. Лист кассовой книги содержит номер документа, по которому поступили деньги в кассу или выданы деньги из кассы, также от кого получены или кому выданы, сумму в рублях и номер корреспондирующего счета, субсчета. По окончании рабочего дня автоматически подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на конец рабочего дня и распечатывается лист кассовой книги и отчет кассира. К отчету кассиру прикрепляются все приходные и расходные кассовые ордера за день. Все распечатанные листы кассовой книги собираются за год, прошиваются, скрепляются печатью и подписываются подписью руководителя с указанием количества прошнурованных листов. Контроль за правильным ведением кассовых операций в данной организации возложен на руководителя. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный синтетический счет 50 “Касса”. По дебету счета отражается поступление денег в кассу, а по кредиту – их выбытие. Аналогом регистров ж/о №1 и ведомости №1 является карточка по счету 50 “Касса”, в которой отражается вся информация по оприходованным в кассу и выданных из кассы денежных средств. Обороты за месяц по счету 50 “Касса” позволяет увидеть анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость счета 50 “Касса” (Приложение В). УП “Якорь” в процессе своей деятельности устанавливает экономические связи с покупателями своей продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей. Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов со своими покупателями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Таким образом, по дебету счета 51 “Расчетный счет” отражается остаток денежных средств, поступление денег, зачисленных от покупателей продукции, прочих дебиторов и т.д. По кредиту – учитывается погашение задолженности организации перед поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, бюджетом, фонду социального страхования и прочим кредиторам. На основании корреспонденции счетов, проставленных на банковской выписке, бухгалтер делает разноску операций в программе 1:С. Остаток на начало и конец дня подсчитывается в программе автоматически. Ежемесячно бухгалтер распечатывает карточку счета (синтетический учет), оборотно-сальдовую ведомость и анализ счета 51 “Расчетный счет” (аналитический учет).

Все отгрузочные  документы также оформляются  в программе 1:С, которая автоматически  позволяет оформлять платежные  требования, с заполнением всех необходимых реквизитов согласно действующему банковскому законодательству. Затем все сформированные платежные требования передаются в банковскую программу “Клиент-банк” и передаются в банк. При оплате платежного требования покупателем, в программе 1:С при оформлении банковской выписки можно выбирать номер оплаченного документа. Это позволяет увидеть, какие платежные требования не были акцептованы покупателями. Так как УП “Якорь” работает примерно с 70 организациями, то такой автоматический способ выставления платежных требований на инкассо значительно экономит время. Один раз в две недели достаточно предоставить в банк реестр, переданных по системе “Клиент-банк” платежных требований. Такие формы оплаты как аккредитив или вексель УП “Якорь” при расчете со своими покупателями не использует. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями ведется автоматизировано. Аналогом ж/о №11 является карточка субконто, анализ субконто по сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В учете финансовый результат от основной деятельности отражается в анализе и карточке счета 90 “Реализация”, 99 “Прибыли и убытки” (аналоги ж/о №15) следующей бухгалтерской записью: 1) прибыль Дебет сч.90-9 "Прибыль/убыток от реализации" Кредит сч.99 “Прибыли и убытки” – 2680000 2) убыток отражается: Дебет сч.99 “Прибыли и убытки” Кредит сч.90-9 "Прибыль/убыток от реализации" Обороты по счету 92 “Внереализационные доходы и расходы” отражены в карточке и анализе данного счета, которые являются аналогами журнала-ордера №15. Из данных документов видно, что в 2004 году на УП “Якорь” обороты по счету 92 “Внереализационные доходы и расходы” состояли только из процентов банка, начисленных по остатку денежных средств на расчетном счете. Печатным регистром, отражающим аналитический учет доходов будущих периодов по их видам, является аналог ж/о №15 – карточка счета 98 “Доходы будущих периодов”. Однако на УП “Якорь” в 2004 году движения по данному счету не было. Составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только к технике заполнения отчетных форм. Заполнению бухгалтерской отчетности за год предшествует ряд операций. Одним из этапов такой работы является закрытие всех счетов за декабрь месяц. Далее выверяются обороты и итоги по всем счетам, формируется оборотно-сальдовая ведомость, дебетовое и кредитовое сальдо которой на конец периода – это данные для заполнения главной книги, а затем и бухгалтерского баланса. В годовом отчете должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. При подготовке к составлению годовой отчетности бухгалтером пересматриваются нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Перед составлением бухгалтерской отчетности за 2006 год необходимо было пересмотреть перенос вступительных сальдо на 1 января 2006 г. По счетам (субсчетам, аналитически счетам) на счета (субсчета, аналитические счета) Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003г. №89; Бухгалтерская отчетность формируется в составе форм, установленных Министерством финансов. УП “Якорь” согласно Постановлению Министерства финансов от 17 февраля 2004 года №16 по итогам 2006 года предоставило в налоговую инспекцию следующие формы бухгалтерской отчетности: - бухгалтерский баланс (форма №1); - отчет о прибылях и убытках (форма №2); - отчет о движении источников собственных средств (форма №3); - отчет о движении денежных средств (форма №4); - приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); - отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). К формам отчетности прилагается пояснительная записка. Годовая отчетность предоставляется в ИМНС по месту регистрации организации до 1 апреля. Заполнение форм бухгалтерской отчетности – важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из критериев качества работы бухгалтера являются достоверность и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная отчетность не может быть признана достоверной и полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих в 2004 году нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Заголовочная часть форм заполняется в порядке, определенном п.26 Правил предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов от 17 февраля 2004 г. №16. Составление и предоставление бухгалтерской отчетности УП “Якорь” производит в тысячах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой.

Из главной  книги (оборотно-сальдовой ведомости) сальдо на конец 2006 года переносится в баланс. При этом дебетовые обороты записываются в актив баланса, а кредитовые – в пассив. В бухгалтерском балансе в строке 110 данные об основных средствах приведены по остаточной стоимости.  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
С развитием рыночной экономики организации получили большие возможности в выборе способов ведения бухгалтерского учета. От существующей ранее жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства наметился переход к разумному сочетанию государственного регулирования и определенной самостоятельности в выборе способов ведения бухгалтерского учета. Сущностью этого процесса является то обстоятельство, что на основе устанавливаемых государством общих правил организации могут самостоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета. В полной мере это касается и выбора форм бухгалтерского учета. Форму бухгалтерского учета определяют используемые регистры бухгалтерского учета и процедуры его ведения. При выборе формы бухгалтерского учета целесообразно учитывать: размеры организации, объёмы ее видов деятельности, уровень подготовленности к тем или иным процедурам бухгалтерского учета и информационного обеспечения специалистов данной организации, а также адекватности, полезности и эффективности использования информации в организации, уровень механизации и автоматизации учетных процедур и др. Под формой бухгалтерского учета понимается порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учетных регистров, а также последовательность и способы учетных записей в них. Форму бухгалтерского учета главный бухгалтер выбирает самостоятельно исходя из целесообразности ее применения, квалификации работников и других факторов. При применении указанных регистров и их самостоятельной разработке необходимо учитывать правила и требования, содержащиеся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, положениях по бухгалтерскому учету. В настоящее время все реже организациями применяется мемориально-ордерная форма учета, при которой на основании данных первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера, отражающиеся в регистрационном журнале (журнале хозяйственных операций), а затем в главной книге. Заполненные мемориальные ордера в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал и нумеруются по порядку. Итог оборотов регистрационного журнала сверяется с итогом оборотной ведомости синтетического бухгалтерского учёта. Данные мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, а из неё – в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Эта ведомость называется шахматной, по её данным составляется бухгалтерский баланс. Одновременно с записями синтетического учёта на карточках ведётся аналитический учёт, его итоги обобщаются в оборотных ведомостях, которые сверяются с данными оборотной ведомости синтетического учёта. Следует отметить, что мемориально-ордерная форма, с одной стороны, проста и доступна, с другой - трудоемка, приходится многократно дублировать одни и те же записи в различных учетных регистрах. Мемориально-ордерную форму удобнее применять в небольших организациях. Мемориально-ордерная форма в настоящее время практически не применяется. Применение журнально-ордерной формы учета позволяет уменьшить трудоемкость учета за счет того, что в одном регистре совмещаются синтетический и аналитический учет, здесь отсутствует ряд регистров (мемориальные ордера, регистрационный журнал, оборотные ведомости по синтетическим счетам).