Формирование современных профессий бухгалтера и аудитора

Спецодежда имеет срок эксплуатации 6 мес

(4500/6)*3=2250 – остаточная  стоимость 

Д94  К10 (субсчет «Спецодежда на складе»)  2250,00

8. Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с остаточной стоимости спецодежды

Д94  К68  405,00

9. Списана стоимость похищенной спецодежды на расходы организации т.к. отсутствует виновное лицо

Д91-2  К94  2250,00

         В рассматриваемом примере мы восстановили НДС, ранее принятый к вычету. Поясним свои действия. Выбывшие в результате недостачи ценности не использовались в деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость. Следовательно, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. Причем сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета. Данный вывод находит подтверждение в письме Минфина России от 31 июля 2006 г. 03-04-11/132.

Налоговый учет

    По мнению налоговых органов, для признания расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в целях налога на прибыль необходимы следующие условия:

- обязательная выдача  работникам конкретной профессии  предусмотрена действующими нормативными  документами;

- фактически выдача производится  именно работникам этих профессий;

- выдача производится  в пределах утвержденных норм.

       В частности, указанная точка зрения представлена в письме УМНС России по г. Москве от 19 февраля 2004 г. № 26-12/11155. Минфин России поддержал налоговиков в таком мнении (письмо от 21 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/18).

       Логика фискальных органов, судя по всему, такая. Если необходимость выдачи специальной одежды, специальной обуви и иных защитных средств не подтверждена нормативными документами либо результатами аттестации рабочих мест, то условия труда работников соответствующих профессий и (или) должностей не являются вредными и (или) опасными, работа не выполняется в особых температурных условиях и не связана с загрязнением. Поэтому у предприятия отсутствует законодательно установленная обязанность по выдаче защитных одежды, обуви и приспособлений, а следовательно, расходы на их приобретение в таких условиях не могут быть признаны экономически оправданными.

      Учесть выдачу средств индивидуальной защиты в случаях, когда нормативы выдачи не утверждены, можно при условии, что необходимость их применения будет подтверждена результатами аттестации рабочих мест, проведенной в установленном порядке (такая возможность предусматривается пункт 6 Правил, но только в отношении отдельных средств индивидуальной защиты).

     Дополнительно отметим, что в целях исчисления налога на прибыль затраты по чистке, стирке, ремонту и дезинфекции специальной одежды относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.