Формирование портфеля ценных бумаг

  Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

  б) отрицательная переоценка:

  Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

  Кредит балансовых счетов № 50120, 50620.

  Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

  а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

  Дебет балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

  Кредит балансовых счетов № 50121, 50621.

  б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

  Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;

  Кредит балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

  По  ценным бумагам «имеющимся в наличии  для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

  а) положительная переоценка:

  Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;

  Кредит балансового счета № 10603.

  б) отрицательная переоценка:

  Дебет - балансового счета № 10605;

  Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

  Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями: 
 

  а) отрицательная в пределах положительной:

  Дебет балансового счета № 10603;

  Кредит балансовых счетов № 50221, 50721.

  б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

  Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;

  Кредит балансового счета № 10605.

  При выбытии ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом  оценки стоимости), списываются. Если в  течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

  а) положительная переоценка:

  Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

  Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621.

  б) отрицательная переоценка:

  Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620;

  Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

  3.2 Особенности отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг.

  Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: 

  Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

  Кредит счета № 47403.

  По  договорам на реализацию стоимость  ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

  Дебет счета № 47404;

  Кредит счета № 61210.

  Списание  по выбранному способу оценки стоимости  реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

  Дебет счета № 61210;

  Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

  Отнесение финансового результата по договорам  на реализацию ценных бумаг данного  выпуска на счета по учету доходов  отражается бухгалтерской записью:

  а) положительный финансовый результат:

  Дебет счета № 61210;

  Кредит счета по учету доходов;

  б) отрицательный финансовый результат:

  Дебет счета по учету расходов;

  Кредит счета № 61210.

  Образовавшаяся  после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

  Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.

  Кредитные организации - профессиональные участники  рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

  «Затраты  по приобретению»;

  «Затраты  по реализации в отчетном месяце».

  Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

  а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:

  Дебет счета по учету расходов

  Кредит счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;

  б) затраты, связанные с приобретением  ценных бумаг, списываются на расходы  пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца.

  Дата  ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организацией в учетной политике.

  3.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника.

  Как было отмечено, банки, не являющиеся профессиональными  участниками организованного рынка  ценных бумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.

  Перечисление  средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку  облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора на основании  выписки с корсчета следующей  проводкой:

  Дебет лицевого счета брокерского договора по счету № 30602;

  Кредит  счета № 30102 - на сумму перечисляемых брокеру средств.

  При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:

  Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг;

  Дебет счета № 70606 «Расходы»;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

  Дебет счета № 70606 «Расходы» по операциям с ценными бумагами»;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

  Дебет счета № 70606 «Расходы» - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС;

  Дебет счета № 60310 - на сумму НДС с комиссии брокера;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

  Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ, что отражается у последнего проводкой:

  Дебет счета № 30102;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму переводимых средств. 
 

  3.4 Депозитарный учет операций с ценными бумагами.

  На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными  бумагами любых форм выпуска, а также  депозитарные операции с не эмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

  На  счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации  ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для осуществления брокерских операций;
• для осуществления иных операций;

  а также ценные бумаги, принадлежащие  кредитной организации на праве  собственности или ином вещном праве.

  Основой депозитарного учета является аналитический  учет ценных бумаг. В аналитическом  учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

  Для организации учета ценных бумаг  в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой  счет депо является минимальной неделимой  структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

  Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно к ведению  депозитарного учета ценных бумаг  в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

  Ценные  бумаги на счетах депо учитываются  по принципу двойной записи: по пассиву  депо - в разрезе владельцев и  по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

  Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.