Формирование отчета о прибылях и убытках

    В результате отклонения бухгалтерских  доходов и расходов от налоговых  доходов и расходов отчетного  периода возникают отложенные налоговые  активы (Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые  обязательства (Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства – важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению отложенных налоговых активов или к увеличению отложенных налоговых обязательств налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

    При составлении годовой бухгалтерской  отчетности субсчета закрываются заключительными  записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».

    Постоянное  налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

    Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».

    Вычитаемые  величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

    По  строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов  и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство – в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» [5].

    При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства[5].

    Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по  бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

    Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

• экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
• стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
• формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

    Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

          Подводя итог всему  выше сказанному можно отметить, что  на формирование строк отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.

    Приказом  Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены  изменения в порядок отнесения  доходов и расходов к тому или  иному разделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н, что в свою очередь оказало влияние на формирование строк отчета о прибылях и убытках.

    На  величину прибыли организации оказывают  влияние факторы, связанные с  ее производственной деятельностью  и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

    Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

    К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность  выпускаемой продукции, уровень  производительности труда, затраты  на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

    Бухгалтеру  приходится сталкиваться с такой  проблемой как отнесение  доходов  и расходов к тому или иному  разделу отчета. Это связано с  противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

    Начиная с 2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002 г. порядок налогообложения. Теперь организации параллельно с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет.

    До 1 января 2002 г данные бухгалтерского учета являлись исходными для  исчисления налогов, в том числе  и налога на прибыль, по которому производилась корректировка прибыли, получаемой по данным бухучета. Теперь же плательщики налога на прибыль обязаны вести по нему отдельный - налоговый учет.

       В связи с этим строка 150 отчета о прибылях и убытках заполняется по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее. 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части  первая и вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденные приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Принят Государственно Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года (в редакции от 03.11.2006).
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: «Главбух», 2006.
12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2006.