Формирование и структура учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.Чистая реализационная стоимость.

Оценка  по чистой реализационной стоимости  применяется для текущей дебиторской  задолженности за продукцию, товары, работы и услуги. Смысл этой оценки заключается в следующем.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения  предприятием будущих экономических  выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом  одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ  и услуг и оцениваются по первоначальной стоимости.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в  итог баланса по чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется  величина резерва сомнительных долгов.

Величина  резерва сомнительных долгов определяется, исходя из платежеспособности отдельных  дебиторов или на основе классификации  дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности  по срокам ее непогашения с установлением  коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной  дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением  сроков непогашения дебиторской  задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности  за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей  группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Начисление  суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе  других операционных расходов.

Исключение  безнадежной дебиторской задолженности  из активов осуществляется одновременным  уменьшением величины резерва сомнительных долгов.

Текущая дебиторская задолженность, не связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признанная безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе прочих операционных расходов.

2.2 Первичные документы и документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Документация  – это способ оформления хозяйственных  операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя  исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Первичные документы – документы, состоящие  в процессе ведения хозяйственной  операции или тот час после  ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности  лиц, ответственных за осуществление  хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием  для осуществления расчетов с  покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения  операций в бухгалтерском учете  является наличие первичных документов.

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги предприятие  – покупатель  обязано получить от поставщика расчетные документы.

Под постоянным контролем работников бухгалтерии  должно находиться подписание договоров  о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии  соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку  материальных ценностей. 
 

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

По способу  группирования и обобщения учетных  данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета  предназначены для учета  информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические  счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных  видов и объектов хозяйственных  средств, а также источников их образования  с использованием различных измерителей  называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим  счетами существует неразрывная  связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и  на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого  аналитического счета те же, что  и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма  оборотов на кредите всех аналитических  счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей  на аналитических счетах должны соответствовать  суммам, записанным на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные  операции записываются на синтетических  и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной  записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных  бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства  Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

  Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К  счету 62 могут быть открыты различные  субсчета.

  На  субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются  расчеты с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами.

  На  субсчете «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями.

  Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок.

  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской  задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

  На  счете 62 отражаются также возникающие  курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

  Теперь  рассмотрим, как операции по учету  расчетов с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете.

  Надо  отметить, что отразить задолженность  покупателя (заказчика) организация  должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) или нет.

  Если  организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как  к покупателю перешло право собственности  на них, в учете делается проводка:

  Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена задолженность  покупателя за отгруженные товары (продукцию).

  Если  организация выполнила для заказчика  работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

  Дебет 62 Кредит 90/1 (91/1) - отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

  При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества  в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:

  Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

  С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку  каждая операция в одинаковой сумме  отражается по дебету одного и кредиту  другого бухгалтерского счетов, чем  и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам  записей по кредиту счетов.

  Двойную запись, отражающую соответствующую  взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета  все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая  регистрация хозяйственных операций получила название хронологической  записи.

2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.

     Инвентаризация  – это способ выявления у учета  тех средств и источников (или  их отсутствие), которые не нашли  документального отражения в  текущем учете. Как правило, инвентаризируют товарно-материальные ценности, денежные средства и другие хозяйственные средства, и их источники.

     Предприятие для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время  которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, когда ее провидение является обязательным в соответствии с законодательством.

     Проведение  инвентаризации является обязательным:

· При передаче имущества государственного предприятия, учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;

·Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года;

· При смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи);

· При установлении фактов хищений или злоупотреблений порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов;

· В случае пожара или стихийного бедствия.

     Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который  должен создать необходимые условия  для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки  инвентаризации. Кроме случаев, когда  ее проведение является обязательным.

     При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия выявляется на основании документов (счета-фактуры, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, книг учета  депонентов, журналов) остатки сумм, которые учитываются на соответственных  счетах. Далее определяют сроки возникновения  задолженности по счетам дебиторов  и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая  давность – период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет  право требовать дебиторскую  задолженность.  Всем дебиторам предприятия – кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток   задолженности или сообщить о своих разногласиях.