Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии

Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли, — второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.

Условием премирования является достижение запланированного в бюджете объема валовой прибыли.

Показателем премирования для центров прибыли является произведение благоприятного отклонения (превышения) объема валовой прибыли на коэффициент премирования.

2.3.4. Учет и отчетность по центрам инвестиций.

Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель центра инвестиций — не только получение максимальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости.

Центры инвестиций можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Поэтому к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты, что и к центрам ответственности других видов.

В отличие от центров прибыли, центры инвестиций как юридические лица имеют полномочия по:

        самостоятельному привлечению средств (кредитных и других заемных ресурсов);

        самостоятельной (ограниченной предельными лимитами) инвестиционной политике.

Управление затратами центров инвестиций осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках.

Поскольку обычно центром инвестиций является предприятие, то отчетность представляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия. По абсолютным величинам прибыли нельзя сравнить деятельность подразделений, поэтому для анализа рассчитываются относительные показатели: традиционные (рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала) и дисконтирование денежных потоков (внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость)

Специальные плановые и фактические аналитические показатели, рассчитываемые для оценки деятельности центров инвестиций, составляют третий уровень внутренней управленческой отчетности.

Основным условием премирования для центров инвестиций, как и для центров прибыли, выступает достижение запланированного объема валовой прибыли.

Первым дополнительным условием премирования является соблюдение централизованно установленных финансовых нормативов (в первую очередь, коэффициентов ликвидности), чтобы дочернее предприятие излишне не увлеклось привлечением средств и не «навешало» таким образом, долгов своему холдингу.

Вторым дополнительным условием инвестиций будет выполнение централизованно установленного плана капитальных вложений (инвестиционного бюджета) в части освоения выделенных ресурсов. Заметим при этом, что небольшие инвестиции, отданные «на откуп» дочернему предприятию, системой стимулирования не учитываются, так как они означают капитализацию чистой прибыли, но не влияют на размер самой чистой прибыли.

3. Центры рентабельности.

3.1. Понятие центра рентабельности.

Организация учёта, планирования и контроля  по  местам  возникновения

затрат и центрам ответственности  показывает,  что  для  оценки  результатов

деятельности каждого подразделения необходимо определять  величину  прибыли, получаемую каждым конкретным центром  ответственности.

Центр рентабельности  —  разновидность  центров  ответственности,  в

которых  доход  есть  денежное  выражение  выпущенной  продукции;  расход  — денежное выражение  использованных  ресурсов,  а  прибыль  —  разница  между доходом и расходом.

К центрам рентабельности можно отнести два вида центров ответственности -   центр прибыли и центр инвестиций.

Центр  рентабельности  —  это  экономика  предприятия  в   миниатюре.

Использование модели  управления  по  центрам  рентабельности  позволяет  на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Децентрализация управления с контролем результатов на всех уровнях и во всех звеньях структуры финансового управления  - это основополагающий принцип управленческого учёта. Такая “демократическая” система отношений управляющих и управляемых, сознательное и заинтересованное восприятие персоналом информации прямой и обратной связи и финансовой ответственности на разных иерархических уровнях управления позволяет эффективно управлять средней и крупной организацией.

3.2. Условия хозяйствования, при которых формирование центров рентабельности не эффективно.

       Формирование  центров  рентабельности  не  всегда  эффективно.   Если

выпускается  однородная  продукция  (уголь,  цемент  и   т.   п.),   которая

измеряется в натуральных показателях, то нет  необходимости  измерять  объем производства в стоимостных показателях.  Достаточно  определить  собственные затраты каждого подразделения и соотнести их на тонну продукта,  выпущенного предприятием. Нецелесообразно формировать центры рентабельности  в  случаях:

                       когда центры ответственности  оказывают  услуги  другим  центрам  (например, услуги отдела внутреннего аудита оказываются без  указания  цены  услуг);

                       при  установлении  трансфертных  цен,   когда   возникают разногласия  среди  управленцев  разных  центров  и   возникает   интерес   к краткосрочным результатам, приносящий вред  предприятию  в  целом  при  решении долгосрочных перспектив развития.

       Исходя  из   общих условий   организации   управленческого   учёта, формирование центров рентабельности требует наличия  полномочий  центров  по решению вопросов выпуска  продукции  или  соотнесения  выпуска  продукции  и затрат  на  её   производство.

3.3. Рентабельность: понятие и основные показатели.

Рассмотрим более подробно понятие «рентабельность».

Рентабельность (нем. rentabel - доходный, прибыльный), относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждый полученный рубль.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл – определение суммы прибыли с 1-го рубля вложенного капитала. И поскольку это относительные показатели – они практически не подвержены влиянию инфляции.

             Основными показателями рентабельности являются следующие:

1.Рентабельность активов (имущества) показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы:

Ра = Пч / ВБ ,где

Пч – чистая прибыль;

ВБ - средняя величина активов (валюта баланса);

2. Рентабельность текущих активов показывает, сколько прибыли получает предприятие с одного рубля, вложенного в текущие активы:

            Рmа = Пч / Та, где

            Та - средняя величина текущих активов.

            3.Рентабельность собственного капитала отражает долю прибыли в собственном капитале:

             Рск = Пч / СК

4.Рентабельность основной деятельности показывает, какова доля прибыли от реализации продукции (работ, услуг) основного вида деятельности в сумме затрат на производство:

Рд = Пр / З, где

            Пр - прибыль от реализации.

5. Рентабельность производства (фондов) показывает, насколько эффективна отдача производственных фондов:

Рпф = П / (ОПФ+МОА), где

            ОПФ - средняя величина основных производственных фондов;

МОА - средняя величина материальных оборотных средств.

6. Рентабельность реализованной продукции  показывает

размер прибыли на рубль реализованной продукции

Рп = Пч / Вр, где

Вр - выручка  от реализации продукции (работ, услуг).

Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Его целесообразно рассчитывать как по общему объему реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

7. Модифицированным показателем рентабельности продукции является рентабельность  объема продаж

Рвп = Пр / Вр        

Относительную эффективность подразделения определяют при помощи показателя рентабельности активов.

В качестве базы активов можно принять:

1) суммарные активы, непосредственно идентифицируемые с отделением

2) операционные (используемые) активы (суммарные минус незанятые, купленные для будущего использования);

З) оборотный капитал (текущие активы минус текущие обязательства плюс другие активы (ОС); при этом исключается часть текущих активов, финансируемых краткосрочными кредитами.

Для оценки и сравнения результатов деятельности отделений показатель прибыли в формуле рентабельности активов можно определять как:

1) операционная прибыль отделения (прибыль до выплаты процентов и налогов на прибыль), учитывающая распределенные на отделения операционные расходы предприятия в целом;

2) остаточный доход.

Формулу рентабельности активов можно расширить и углубить по смыслу:

Рентабельность активов = Рентабельность продаж* Оборот активов.

При этом оборот активов рассчитывается как отношение чистой выручки от реализации (без НДС) к среднегодовой стоимости активов. Показатель оборота активов позволяет определить эффективность использования всех ресурсов предприятия, независимо от источников их привлечения и показывает, сколько раз за один финансовый год совершается полный цикл производства и обращения этих ресурсов, приносящих доход в виде прибыли.

Показатель рентабельности продаж предпочитают предприятия с относительно низким уровнем инвестиций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы. Например, многие японские компании большее значение придают показателю рентабельности продаж, чем рентабельности активов. Эти компании имеют годовые обороты во много раз выше стоимости их активов. Другие показатели деятельности центров инвестиций - рентабельность вложения капитала, абсолютные величины продаж, прибыли, оценка движения денежных средств.

Заключение.

[1] В.Б.Ивашкевич. Статья: «Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат» («Бухгалтерский учет», 2000, N 5)

[2] «Управленческий учёт по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах»/ Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, С.В. Черемшанов / под ред. проф. Т.Е. Гварлиани. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 304 с.: ил. Стр. 27

[3] М.А. Столярова. Центры ответственности: сущность и необходимость создания. Экономический анализ: теория и практика. 2007, №16, стр.18

[4] Моральный риск, опасность

[5]  «Управленческий учёт по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах»/ Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, С.В. Черемшанов / под ред. проф. Т.Е. Гварлиани. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 304 с.: ил. Стр. 29

[6] Щиборщ К.В. Статья: «Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии»