Финансовые вложения

Вообще, резервы под обесценение  финансовых вложений должны нивелировать снижение стоимости финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому п.38 ПБУ 19/02 предписывает, что  в случае, если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует соответствующий  резерв.

Согласно п.37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые  организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных  условиях ее деятельности.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, организация  должна осуществить проверку наличия  условий устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

   Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

     После проведения проверки, в ходе которой выявлено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, и принятия организацией решения о создании резерва он создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

          Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки на обесценение.

        Пунктом 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов), и наоборот, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов).

        Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

    Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва:

     - возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике;

    - резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

 

- резерв создается, если  имеется устойчивое снижение  стоимости финансовых вложений;

         - устойчивое снижение определяется на основании проверки;

         - организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки;

         - организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения;

        - производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная).

    Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

    Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных  резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись:

Дебет 59 Кредит 91

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву  и по каждой группе финансовых вложений.

Согласно п.42 ПБУ 19/02 в  бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием:

- вида финансовых вложений;

- величины резерва, созданного  в отчетном году;

- величины резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода;

- сумм резерва, использованных  в отчетном году.В бухгалтерской  отчетности стоимость таких финансовых  вложений показывается по учетной  стоимости за вычетом суммы  образованного резерва под их  обесценение.

2.6 Учет прочих финансовых вложений, в т. ч. дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.

 

К прочим финансовым вложениям  относятся предоставление займов другим организациям или физическим лицам (не работникам организации), покупка  депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, приобретенная  на основании уступки нрава требования дебиторская задолжен­ность.

 В случаях предоставления  денежных средств или вещей  во временное пользование между  двумя организациями заключается  договор займа.

 Заем предоставляется  на возмездной или безвозмездной  основе(с уплатой и без уплаты  процентов). Договор займа обычно  является возмездным, т.е. заимодавец  имеет право на получение с  заемщика про­центов за пользование  денежными средствами. При предоставлении  займа на безвозмездной основе  условие беспроцентности должно  быть установлено договором. 

 При отсутствии в  договоре условия о размере  процентов их величина определяется  ставкой рефинансирования банка  России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

 Срок и порядок возврата  суммы займа определяются договором.  В случае если срок возврата  договором не установлен или  определен моментом востребования,  сумма займа должна быть возращена  в течение 30 дней со дня предъявления  заимодавцем требования об этом.  Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей. 

 Предоставленные займы  учитывают на смете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 3 «Предоставленные  займы».

 Поступившие или начисленные  проценты по договору займа  включаются в состав операционных  доходов. Согласно п. 1 ст. 39 НК  РФ реализация товаров, работ,  услуг — это передача на  возмездной основе права собственности  на товары, результаты выполненных  работ, а также оказание услуг,  следовательно, заимодавец, передавая  в собственность заемщику денежные  средства, оказывает партнеру финансовую  услугу. В соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ от уплаты налога  на добавленную стоимость при  оказании финансовых услуг по  предоставлению займа в денежной  форме освобождены доходы организаций,  которые имеют лицензию Банка  России на осуществление операций  по выдаче кредитов. Доходы, полученные  организациями от предоставления  денежных средств по договору  займа при отсутствии лицензии  Банка России, подлежат обложению  НДС в общеустановленном порядке.

 При передаче займов  в натуральной форме разница  между оценкой активов в бухгалтерском  учете заимодавца и суммой  предоставленного займа в оценке  по договору отражается на  счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 Синтетический и аналитический  учет по счету 58 «Финансовые  вложения», субсчет 3 «Предоставленные  займы» ведется в ведомости  в разрезе организаций-заемщиков,  сроков предоставления займов  и др.

 При выдаче займов, покупке сертификатов, перечислении  средств на депозит оформляются  бухгалтерские проводки:

 Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные  займы»  Кредит 51

 При погашении этих  вложений делается обратная запись. Проценты по займам могут начисляться  и отражаться в учете независимо  от того, оплачены они заемщиком  или нет.

      В составе финансовых вложений учитывается и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки нрава требования.

 При уступке права   требования, принадлежащее кредитору  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу  за определенное вознаграждение  или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется  цедентом,а новый кредитор —  цессионарием.Для перехода к другому  лицу прав кредитора согласие  должника не требуется, если  иное не предусмотрено законом  или договором. Если в первоначальном  договоре не оговорена невозможность  заключения договора уступки  права требования, то должника  необходимо поставить в известность  о состоявшейся смене кредитора.  Письменное уведомление должнику  о состоявшемся переходе прав  кредитора к другому лицу может  быть направлено цедентом или  цессионарием в соответствии  с условиями договора. При отсутствии  уведомления, как следует из  п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор  несет риск вызванных этим  для него неблагоприятных последствий,  так как при исполнении обязательств  должником первоначальному кредитору  он считается освобожденным от  них.

 Право первоначального  кредитора переходит к новому  кредитору в том объеме и  на тех условиях, которые существовали  к моменту перехода права, если  иное не предусмотрено законом  или договором (ст. 384 ГК РФ).

 Кредитор, уступивший  право требования другому лицу, обязан передать ему документы,  удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые  для осуществления требования. Должник  вправе не исполнять обязательство  новому кредитору до предоставления  ему доказательств перехода права  требования.

 В соответствии со  ст. 389 ГК РФ уступка права требования, основанного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной  или нотариальной форме, должна  быть совершена в соответствующей  форме. 

 Не допускается переход  к другому лицу прав, неразрывно  связанных с личностью кредитора,  в частности требований об  алиментах и о возмещении вреда,  причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

 Первоначальный кредитор  несет ответственность перед  новым кредитором за недействительность  переданного ему требования и  за неисполнение этого требования  должником только в случае  принятия им па себя поручительства  за должника перед новым кредитором.

 Договор уступки права  требования считается заключенным  с момента его подписания цедентом  и цессионарием.

 Приобретение права  требования у цессионария учитывается  в составе финансовых вложений  по первоначальной стоимости  (сумме фактических затрат на  приобретение). Уступка права требования  но­вому кредитору или его  погашение должником отражается  как выбытие финансовых вложений.

 Для учета дебиторской  задолженности, приобретенной на  основании уступки права требования, к счету 58 «Финансовые вложения»  целесообразно открыть субсчет  «Дебиторская задолженность, приоб­ретенная  на основании уступки права  требования».

 Синтетический и аналитический  учет по счету 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования»  ведется в ведомости по каж­дому  договору.

 Бухгалтерские записи  по учету движения дебиторской  задолженности, приобретенной на  основании уступки права требования, представлены в табл. 13.6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3Документальное оформление и  правовые основы учета движения финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное  выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно – наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в  вопросе правильного документального  оформления ценных бумаг нужно руководствоваться  федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».