Двойная запись

• потери от недоиспользования  деталей, узлов и технологической  оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного производства за вычетом излишек);

•        прочие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т сч. 25 К-т сч.: 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство» и др. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» охватывает управленческие и  хозяйственные расходы, не связанные  непосредственно с производственным процессом:

•       административно-управленческие;

•      на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

•       амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения;

•       арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

•       по оплате информационных, аудиторских  и консультационных услуг;

•       на подготовку и переподготовку кадров;

•       представительские расходы, связанные  с коммерческой деятельностью (на проведение официальных приемов, обедов, транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату переводческих услуг и др.).

Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.:02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения  общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Структура собирательно-распределительных  счетов Дебет  Кредит

 Расходы,  подлежащие к рас 

пределению  Распределение расходов по другим счетам  

Бюджетно-распределительные  счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного  бюджетно-распределительного счета  служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. В  частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структура активного  бюджетно-распределительного счёта  Дебет  Кредит

Сальдо- затраты, относящиеся к последующим отчётным периодам, произведённые в предыдущем периоде 

Оборот- учёт в текущем периоде затрат будущих отчётных периодов

Сальдо конечное - затраты будущих отчётных периодов  Оборот- списание доли затрат, учтённые в предыдущих периодах, при наступлении отчётного периода, на который эта доля должна быть отнесена  

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счёта  Дебет  Кредит

Оборот -перечислены  выплаты за счёт дохода и резерва  в отчётном месяце  Сальдо- доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах

Оборот- доход, резерв, начисленный в отчётном месяце

Сальдо конечное- неиспользованный в отчётном месяце остаток дохода и резерва  

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном  порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

•        предстоящей оплаты отпусков (включая  платежи за социальное страхование  и обеспечение) работников организации;

•        на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

•        ремонт основных средств (если предусмотрено  в учетной политике организации);

•        производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

•        предстоящих затрат на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

•        гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание и на другие цели подобного  характера.

По кредиту  счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы  и платежи при наступлении  срока на соответствующие цели, что  оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 51 «Расчетные счета», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

На счете 98 «Доходы  будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту  счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущему отчетному периоду. При  этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ СЧЕТА (ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО)

На калькуляционных  счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».  

Структура калькуляционных  счетов: Дебет  Кредит

Начальное сальдо- остаток незавершённого производства на начало отчётного периода

Оборот- затраты  отчётного периода на производство продукции 

Конечное сальдо- остаток незавершённого производства на конец отчётного периода  Оборот- нормативная (плановая) себестоимость или учётные цены произведённой продукции

Разница между  фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учётными ценами  

Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

•        прямые расходы (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «В стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

•        расходы вспомогательных производств (23);

•        косвенные расходы (25 «Общепроизводственные  расходы», 26«Общехозяйственные расходы»);

•        потери от брака (28).

По кредиту  счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая  себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красным цветом. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимостью нормативной. В этом случае обычным цветом делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ  СЧЕТА 

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки, и  выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов Дебет  Кредит

Оборот 

1.     Полная фактическая 

себестоимость проданной продукции (90)

2. Остаточная  стоимость выбывших объектов  основных средств и нематериальных  активов, расходы, связанные с  ними (91)

3. Балансовая  стоимость выбывших ценностей  и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные  ценности, ценные бумаги и др.) (91)  Оборот

1.     Выручка от проданной 

продукции (90)

2. Выручка от  продажи имущества, стоимость  материальных ценностей, поступивших  после выбытия по рыночным  ценам (91)

3. Выручка от  реализации ценностей (91)  

ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ СЧЕТА

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный  счет 99 «Прибыли и убытки», который  одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета  он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из: