Двойная запись

В связи с  этим ресурсные счета и счета  процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере является объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводственного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издержки на их содержание формируются на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения  предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция  отвечает необходимым требованиям  и находит общественное признание  на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:

v    готовой  продукции и реализации;

v    временно  свободного денежного капитала;

v    средств  в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов  обращения и счета, формирующие  полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в  виде временно свободного денежного  капитала, находящегося в кассе и  на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств  в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими  предприятиями и организациями  в виде дебиторской задолженности.

Заключительным  процессом в воспроизводстве совокупного общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ начены на строго определенные цели (формирование фондов специального назначения, резервного капитала и пр.)- Таким образом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете отражается на счете одноименного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации исключен счет 81 «Использование прибыли», ранее выполнявший функцию корректировки балансовой прибыли, часть которой обособлялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал  включает собственный и долгосрочный заемный капитал.

Объектами учета  собственного капитала являются различные  виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого финансирования.

Долгосрочный  заемный капитал представлен  в учете различного рода кредитами  и займами, предоставленными предприятию  банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной  валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три  группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непогашенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен  счетами, формирующими обязательства  фирмы по распределению совокупного  общественного продукта. Перечень этих обязательств формирует кредиторская задолженность перед:

v     бюджетом  — по налогам, сборам, штрафам  и другим платежам;

v    внебюджетными  фондами (Пенсионным фондом, фондом  социального страхования, обязательного  медицинского страхования) —  по отчислениям в пределах  ставок единого социального налога;

v    персоналом — по оплате труда и приравненным к ней платежам.

Общий вывод, который  следует сделать из познания сущности экономической классификации, состоит  в том, что в ней, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние  активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.

2.2. Классификация  счетов по назначению и структуре 

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА 

Основные счета  применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу  и размещению, а также по источникам его образования. Основные они потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета  подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные  счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (01 «Основное производство», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Рас четные счета» и т.д.). Все они имеют одинаковую структуру и могу иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту — их выбытие.

2. Основные пассивные  счета применяются для учета  и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования и  дарения, кредитов, займов, обязательств  организации и расчетов с кредиторами  (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источников и задолженности.

3. Основные активно-пассивные  (расчетные) счета предназначены  для учета расчетов данной  организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным и пассивным.

При наличии  на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел IV и V). Структура активно-пассивных счетов представлена по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

РЕГУЛИРУЮЩИЕ  СЧЕТА 

Регулирующие  счета открывают только в дополнение к основным. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета  на сумму своего остатка уменьшают  остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они  делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначены  для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий — пассивного (противостоящего или контрактивного). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы».

Основные средства в бухгалтерском учете до момента  ликвидации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования они изнашиваются, теряют свою стоимость сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Контрпассивный  счет предназначается для уточнения  сумм источников имущества — обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету  уменьшает размер источника основного  счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) — активного. Например, активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи» (согласно принятом учетной политике организации). В течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы обще-хозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 «Продажи», тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные  счета в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот, увеличивают  на сумму своего остатка остаток  имущества на основных счетах. В  зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный  активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов. Он выступает в качестве регулирующего дополнительного счета к счету 10. В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительный  пассивный счет на сумму своего остатка  дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)». Если на этом счете  проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета; если на счете делаются записи методом (уменьшения) красного сторно — в качестве контрарного.

  РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ  СЧЕТА Распределительные счета  подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные  счета используются для учета  расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную  продукцию. В конце месяца эти  расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Сюда входят:

•        содержание аппарата и прочего управления цеха;

•        амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

•        текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и инвентаря;

•        испытания, опыты и исследования; рационализация и изобретательство;

•       охрана труда;

•       потери от порчи при хранении в  цехах;