Движение денежных средств

Представление в отчете такой структуры показателей  характеризуется увеличением формата  отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

     Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67Н форме отчетности (приложение 2)³. Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации.  

     1.2. Составление отчета прямым методом

     Наибольшую  сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств  прямым методом, в особенности для  внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода:

• возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

     Информация  об основных видах денежных поступлений  и выплат может быть получена:

• из учетных записей фирмы;
• из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

     В первом случае специалисты, ответственные  за формирование отчетности, анализируют  движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной). Однако на практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну. В этой ситуации более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках с соответствующими корректировками.Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

     Таблица 1. Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод).

     Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

     1.3. Составление отчета косвенным методом

ГЛАВА 2. РЕФОРМА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Реформа системы бухгалтерского  учета

      В  течение  последних  лет  в   России   проводится   реформа   системы бухгалтерского учета.  Две  главные  задачи  реформы:  создание  отчетности, отвечающей требованиям  рыночной  экономики  и  создание   отчетности, понятной зарубежным инвесторам.   Необходимость проведения  реформы,   вызвана   значительным   отличием российских принципов  бухгалтерского учета  от  стандартов  западных  стран.  Российские стандарты формировались, в  основном,  во  времена  командной  экономики,  и многие принципы, актуальные при старой системе, используются до сих пор. Большое значение имеет тот факт, что бухгалтерский учет в нашей  стране долгое  время  имел,  в  основном,  налоговую  направленность.   Сейчас, в переходный период, его нельзя назвать ни налоговым, ни финансовым,  так  как из  современной  отчетности  трудно  получить   налоговую   или   финансовую информацию в чистом виде.

      Кратко  ситуацию с бухгалтерским учетом можно описать следующим образом. В России:  жесткое государственное регулирование -   с одной стороны и попытки  минимизировать  показываемую  прибыль  для  уменьшения   налогового бремени  –  с  другой.  На  Западе  -   многовариантность   правил   ведения бухгалтерского учета и оптимизация прибыли. Последнее в большинстве  случаев означает  решение  вопроса,  что   лучше:   показать   большую   прибыль   и компенсировать налоги увеличением рыночной  стоимости  акций  или «уменьшить» прибыль, а вместе с ней  и сумму  налогов,  но  ухудшить свои  показатели  в   глазах   инвесторов   и кредиторов.

      Проблема,  связанная  с  различием   требований инвесторов чаще  всего  решается  с помощью двух систем учета: финансовой и налоговой. Исключение составляют отдельные моменты,  связанные  с  величиной налогооблагаемой прибыли.    В марте 1998 года Правительство Российской Федерации приняло Программу реформирования бухгалтерского учета. В Программе  намечен  большой  комплекс мероприятий,  цель  которых  –  приведение  российской  системы  бухучета  в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными  стандартами финансовой отчетности (МСФО).

    Задачи реформы:

    . создать систему стандартов  учета и отчетности,  которые   гарантировали