Дебиторская задолжность

    Если  резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(списана  сумма дебиторской задолженности).

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный  долг, производится запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(погашена  задолженность).

    Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (7, С. 45). 

4. Виды  расчетов, при которых возникает  кредиторская задолженность

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 

    В процессе выполнения работ или услуг  предприятия как юридические  лица вступают в хозяйственные связи  с другими юридическими лицами. Хозяйственные  связи – необходимое условие  деятельности предприятия, так как  они обеспечивают бесперебойность  снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей или  исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком  и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости  оборотных средств и своевременное  поступление денежных средств.   

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с Планом счетов учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.  

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени  оплаты (8, С. 33).

    Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В  данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой  организации. На предприятиях железных дорог  для оценки материалов при  их поступлении преимущественно  применяют учетные цены, которые  постоянны в течение длительного  периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

    Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления груза, а  при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика  (после того, как счет был акцептован) были обнаружены  несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические  ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При проведении расчетов оформляются следующие  бухгалтерские проводки:                    

Дебет счета 10 (15) 

Кредит  счета 60

На сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика.

    Дебет счета 20 «Основное производство»,  23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости  работ или услуг сторонних  организаций, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) основного  производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных  документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна  ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что  акцепт расчетных документов подрядчиков  предполагает приемку выполненных  работ или  оказанных услуг.       

    На  суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам  и подрядчикам, при акцепте расчетных  документов делается проводка:

       Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  кредит счета 60.

    Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные  ценности, выполненные работы и оказанные  услуги отражают по дебету счетов учета  затрат на производство (поскольку  они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

    Порядок бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

    В Инструкции по применению нового Плана  счетов оставлен без изменения порядок  отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки – счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

– поступившее  имущество принимается на ответственное  хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение».

В безналичных  расчетах с поставщиками может  использоваться вексельная система оплаты.

    Товарные  векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия  расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

    Расчеты с персоналом по оплате труда –  счет 70. Центральное место  в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку  только при помощи рабочей силы создается  прибавочный продукт. Это обстоятельство  предопределяет отношение к рациональному  использованию трудовых ресурсов, так  как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не  сможет достичь своей цели (5, С. 12).

    Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе предприятия) по оплате труда  (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам ),  данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Кредит  счета -  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

    Дебет – удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок  суммы оплаты труда  и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

    Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств);

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

    Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    На  некоторых предприятиях  для более  правильного определения себестоимости  продукции суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком  месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для  оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий  железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год  и за выслугу лет.  Предприятия  могут создавать резерв на выплату  вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые  суммы относят  в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена  начисленная  заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров  и др., составляют следующие бухгалтерские  записи:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

Кредит  счета 70 – на сумму начисленной  заработной платы.

Дебет счета 70

Кредит  счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая НДС  и акцизный налог.

Дебет счетов 90, 91

Кредит  счетов 40, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров  и материалов, выданных  в порядке  натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда  списывают с кредита соответствующих  счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей  бухгалтерской  записью: