Дебиторская задолжность

    Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается  по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты  по поставкам продукции, выполненным  работам и оказанным услугам  должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты  не произведены, то весь доход по сделкам  подлежит изъятию в доход бюджета  при условии, что кредитор не предпринял  всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения  в суд.

    Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами  уточнен постановлением Правительства  РФ от 18.08.95 г. № 817. 

Все возникающие  у предприятия расчеты можно  разделить  на  внутренние и внешние.  Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

    К внешним расчетам относят:

- расчеты  с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты  по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты  по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы  полученные (сч.60);

- расчеты  с прочими кредиторами.

    Внешними  считаются расчеты, остающиеся в  сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия  возникают также взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственные задания, и  другими физическими  лицами – возникают внутренние расчеты.

    К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты  с персоналом по оплате труда  (сч.70);

- расчеты  с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты  с персоналом по прочим операциям  (сч.73).

    При внутренних расчетах требование платежа  обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает  платежи, обращенные с его стороны  к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку  на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты  считаются завершенными. Если при  внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при  внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений  участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность  в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (3, С. 54). 

3. Учет  дебиторской задолженности 

    В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

    Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации (4, С. 40).

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (если организацией выдан аванс  в счет поставки);

2) 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (в случае  переплаты в бюджет);

4) 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника  определенных сумм в пользу  организации);

6) 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (в случае  невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты  с учредителями» (при наличии  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам  и др.).

    В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров  применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(на  сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

    Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной (5, С. 23).

    Безнадежными  долгами  (долгами, нереальными к  взысканию) признаются долги перед  организацией:

1) по  которым истек установленный  срок исковой давности;

2)  по  которым в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его  исполнения на основании  акта государственного органа  или ликвидации организации.

    Задолженность, по которой истек срок исковой  давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для  проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Далее на основании  данных инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителей  организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

    Резерв  сомнительных долгов.

    Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

    При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать  следующие условия :

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

 

Таблица 1.

Сумма резерва  в зависимости от сроков возникновения  задолженности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Создание  резерва на сумму просроченной задолженности  отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

    Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва  отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если  сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению  в состав внереализационных расходов.

Производится  запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем  отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При  этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода. Если должник  погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(отражено  полное (частичное) погашение задолженности);

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(сумма  неиспользованного резерва включена  в состав прочих доходов). 

    Списание  задолженности без создания резерва