Дебиторская задолженность. Строка 1230

│  5.2  │                                 │    │        │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │в том числе:                     │    │        │           │           │

│       │долгосрочная                     │1231│  1800  │     800   │     260   │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │   из нее  задолженность          │1232│  1000  │     350   │     260   │

│       │   покупателей  и заказчиков      │    │        │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │краткосрочная                    │1233│  5259  │    4557   │    5354   │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │   из нее  задолженность          │1234│  1100  │     855   │    4198   │

│       │   покупателей  и заказчиков      │    │        │           │           │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение:

Величина дебиторской  задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

1. на 31 марта 2012 г. - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 250 000 руб. - 50 000 руб.), в том числе:

• долгосрочная - 500 000 руб.;
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 500 000 руб.;
• краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.);
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 4 206 000 руб. (4 456 000 руб. - 250 000 руб.);
2. на 31 декабря 2011 г. - 7059 тыс. руб., в том числе:
• долгосрочная - 1800 тыс. руб.;
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1000 тыс. руб.;
• краткосрочная - 5259 тыс. руб.;
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1100 тыс. руб.;
3. на 31 декабря 2010 г. - 5357 тыс. руб., в том числе:
• долгосрочная - 800 тыс. руб.;
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 350 тыс. руб.;
• краткосрочная - 4557 тыс. руб.;
• из нее задолженность покупателей и заказчиков - 855 тыс. руб.

 

Фрагмент  Бухгалтерского баланса в Примере 1 будет выглядеть следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс-  │     Наименование показателя     │ Код│  На 31 │   На 31   │   На 31   │

│нения  │                                 │    │  марта │  декабря  │  декабря  │

│       │                                 │    │ 2012 г.│ 2011 г.  │ 2010 г.  │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│   1   │                2                │  3 │    4   │     5     │     6     │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │Дебиторская задолженность        │1230│  6215  │    7059   │    5357   │

│       │                                 │    │        │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │в том числе:                     │    │        │           │           │

│       │долгосрочная                     │1231│   500  │    1800   │     800   │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │   из нее  задолженность          │1232│   500  │    1000   │     350   │

│       │   покупателей  и заказчиков      │    │        │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │краткосрочная                    │1233│  5715  │    5259   │    4557   │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│       │   из нее  задолженность          │1234│  4206  │    1100   │     855   │

│       │   покупателей  и заказчиков      │    │        │           │           │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Если у компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

• строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
• строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов  и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Пример 2⁹

ЗАО «Мир» ведет расчеты  с ООО «Победа» по двум договорам  – поставки (по счету 62, «Победа» –  покупатель) и аренды (по счету 60, «Победа» – арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за «Победой» числится дебиторская задолженность в  сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность  перед «Победой» в той же сумме  – 70 тыс. руб. В балансе «Мира» будут  представлены обе эти суммы: одна – в активе (по строке 1230), другая – в пассиве (по строке 1520). Но если «Мир» направит «Победе» заявление  о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может  списать эти задолженности проводкой:

Д60 – К62 – 70 000 руб. – выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты  с «Победой», и в баланс они  не войдут.

 

2.4. Формирование  задолженности

Если фирма отгрузила  покупателю товары (продукцию), то, после  того как к покупателю перешло  право собственности на них, сделаем проводку:

Д62-К90-1 – учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделаем запись:

Д62-К90-1 (91-1) – учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность  покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получили мы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример 3¹⁰

В отчетном году ЗАО «Актив»  продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Покупатель должен был  оплатить товар не позднее чем  через один месяц после его  отгрузки. На конец года товар оплачен  покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Д62-К90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи. Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

Исключение из этого порядка  предусмотрено для фирм, которые  применяют в бухгалтерском учете  кассовый метод учета доходов  и расходов. Такую учетную политику вправе применять малые предприятия. При этом задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в учете  и балансе не отражается.

 

2.5. Как отразить  задолженность, выраженную в условных  денежных единицах

В договоре купли-продажи  может быть предусмотрено, что товар  оплачивается в рублях по курсу иностранной  валюты на день перечисления денег  покупателем. В такой ситуации вы должны:

• отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
• пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;
• возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов.

Однако оплаченные вами авансы пересчету уже не подлежат, хотя их сумма определялась через условные единицы. Ведь доплату поставщикам  или подрядчикам вам делать уже  не придется. Курсовые разницы возникают  лишь тогда, когда оплата за ценности производится позже их оприходования.

Авансы уплаченные вы покажете в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9-10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и  в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной  валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его  отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

Д62-К91-1 – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если товары, отгруженные  по договору, облагают НДС, то с положительной  курсовой разницы придется заплатить  налог. Его начисляют проводкой:

Д91-2 К68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с положительной курсовой разницы по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет  ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

Д91-2 К62 – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Обратите внимание: высшие судьи России разрешили уменьшать  налоговую базу по НДС на сумму  отрицательной курсовой разницы (так  же, как и увеличивать на сумму положительной) (постановление президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08).

С 1 октября 2011 года корректировать налоговую базу по НДС в связи  с образовании курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ, введенный Федеральным  законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ).

Пример 4

В марте отчетного года ЗАО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар  переходит к покупателю в момент его передачи.¹¹

Курс доллара составил (цифры условные):

• на дату отгрузки товаров – 26,4 руб./USD;
• на последний день отчетного периода – 26,35 руб./USD;
• на дату оплаты товаров – 26,3 руб./USD. На конец квартала товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в  бухгалтерском учете «Актива» сделаны  проводки:

1. Д62 К 90-1– 311 520 руб. (11 800 USD × 26,4 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

2. Д90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 47 520 руб. (1800 USD × 26,4 руб./USD) – начислен НДС.

В последний  день отчетного периода (31 декабря):

3. Д91-2 К62 – 590 руб. (11 800 USD × (26,40 руб./USD – 26,35 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за I квартал  отчетного года по строке 1230 должна быть указана задолженность «Пассива»  в сумме 320 тыс. руб. (310 930 руб. = 311 520 руб. – 590 руб.).

После поступления денег  в апреле отчетного года в бухгалтерском  учете «Актива» сделаны проводки:

4. Д51 - К62 – 310 340 руб. (11 800 USD × 26,3 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

5. Д91-2 К62 – 590 руб. (310 930 – 310 340) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями;

6. Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К91-2 – 90 руб. (590 × 18 : 118) – уменьшен НДС с отрицательной курсовой разницы.

В бухгалтерском балансе  за I квартал дебиторская задолженность  «Пассива» отсутствует.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При написании данной курсовой работы была изучена литература и  нормативные документы по бухгалтерскому учету и анализу дебиторской  задолженности.