Дебиторская задолженность. Строка 1230

 

При продажи продукции  покупателям возникает дебиторская  задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный  счет организации денежных средств  за поставленную продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги (табл.1.2).

 

Таблица 1.2.

Расчеты с покупателями и  заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя	62	90
Начислен НДС в бюджет	90	68
Списывается себестоимость товаров	90	41
Поступила оплата от покупателя	51	62

 

Также дебиторская задолженность  может возникнуть при расчетах с  персоналом (табл. 1.3.):

Таблица 1.3.

Возникновение и погашение  дебиторской задолженности при  расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

 

Согласно  п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».⁶

В бухгалтерском учете  прочие расходы в виде суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы», в корреспонденции с  кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил  задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и  другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием  услуг, выполнением работ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  различных ситуациях на примерах

2.1. Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в  бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".⁷

Согласно разъяснениям Минфина  России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе  данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

 

2.2. Что учитывается в составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской  задолженности могут учитываться  задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" в сумме задолженности  за проданные товары, продукцию  (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" в сумме перечисленной  организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров,  продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам  и сборам" в сумме излишне  уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  в сумме излишне уплаченных  взносов на обязательное социальное  страхование, а также в сумме  выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" в сумме  излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" в части подотчетных  сумм, по которым не представлен  отчет об их использовании,  или не израсходованных и не  возвращенных в срок авансов,  выплаченных в связи со служебной  командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" в сумме  задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада  в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  в части прочей, не поименованной  выше, дебиторской задолженности  (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской  задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Как известно, создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской  задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

 

2.3.Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина  России суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

При отражении  в отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной  валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская  задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

┌────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌──────────┐

│Строка 1230 "Дебиторская│   │Дебетовый остаток по  │   │Кредитовое│

│задолженность"          │ = │счетам 62, 60, 68, 69,│ - │сальдо по │

│Бухгалтерского баланса  │   │70, 71, 73, 75, 76│   │    счету 63  │

└────────────────────────┘   └──────────────────────┘   └──────────┘

 

Если у организации  на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример  заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»

Пример 1⁸

Показатели по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют).

                                                                       руб.

Показатель	На отчетную дату (31.03.2012)
	Со сроком погашения  менее 12 месяцев   после отчетной даты	Со сроком погашения  более 12 месяцев   после отчетной даты
1	2	3
1. По дебету счета 62	4 456 000	500 000
2. По дебету счета 60	236 000	-
3. По дебету счета 70	28 200	-
4. По дебету счета 71	14 000	-
5. По дебету счета 73	101 000	-
6. По дебету счета 76	1 180 000	-
7. По кредиту счета  63             (аналитический счет учета          резервов по сомнительной           задолженности покупателей и        заказчиков)	250 000	-
8. По кредиту счета  63             (аналитический счет учета          резервов по сомнительной           задолженности прочих дебиторов)	50 000	-

 

Фрагмент  Бухгалтерского баланса за 2011 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│ Пояс- │     Наименование показателя     │ Код│  На 31 │   На 31   │   На 31   │

│ нения │                                 │    │ декабря│  декабря  │  декабря  │

│       │                                 │    │ 2011 г.│ 2010 г.  │ 2009 г.  │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│   1   │                2                │  3 │    4   │     5     │     6     │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  5.1, │Дебиторская задолженность        │1230│  7059  │    5357   │    5614   │