Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а  частичная себестоимость.

      Использование системы «директ – кост» на предприятии создает следующие преимущества:

• выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;
• проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;
• представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, т.к. при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль за ними ослабевает;
• расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа.

      4) Система «стандарт  – кост»

      Система «стандарт – кост», широко применяемая  в западных странах, заключается  в разработке норм – стандартов, составлении стандартных калькуляций  до начала производства и учете фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт – кост» означает:

• «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;
• «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

      В рамках системы «стандарт – кост»  нормативные затраты на единицу  продукции состоят из шести элементов:

• нормативной цены основных материалов;
• нормативного количества основных материалов;
• нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);
• нормативной ставки прямой оплаты труда;
• нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;
• нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

      Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт – кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений.

      Принципиальным  моментом данной системы является то, что нет необходимости полного  распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной  продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 44 «Расходы на продажу» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией.

      Система «стандарт – кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг.

      В основе обеих систем лежит:

• строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;
• осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;
• систематическое отклонение от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

      Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

      При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

• на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора: отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы; отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;
• общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;
• на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают два фактора: отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам; отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;
• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные  - по кредиту счета;
• постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Преимущества  системы «стандарт – кост»:

• расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;
• возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических данных и данных согласно бюджету. Задачей контроля является производство продукции с возможными наименьшими затратами в соответствии с определенными нормативами;
• выделение проблемных зон с помощью «управления  по отклонениям»;
• адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректирующим воздействием.

2.4 Составные части  управленческого  учета

      Построение  системного управленческого учета  является наиболее трудным вопросом. В условиях рыночной экономики эта  область внутрифирменного управления является конфиденциальной.

      Ключевой проблемой организации управленческого учета является проблема его взаимодействия с финансовым учетом.

      Направленность  развития бухгалтерского учета находит  отражение в новом «Плане счетов», разделом 3 которого «Затраты на производство»  определяется возможность применения двух вариантов формирования информации о расходах предприятия:

      с применением счетов 20-29;

      с применением счетов 20-39.

      Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости следует применять счета 20-29, а для учета расходов по элементам следует применять счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражать финансовую бухгалтерию.

      Таким образом, счета 20-29 можно назвать  счетами управленческого учета  и они предназначены для обобщения  информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

      Рациональная  организация учета с применением  счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению.  

3. Особенности управленческого  учета на российских  предприятиях

3.1. Управленческий учет  в российской практике

  На  российских предприятиях управленческий учет – это, прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

  Поскольку у российских предприятий система  управленческого учета ориентирована  на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

  Правила управленческого учета могут  базироваться на международных стандартах финансовой отчетности, зарубежных национальных стандартах, российских правилах ведения  бухгалтерского учета. П. Божко выделяет наиболее важные бухгалтерские принципы, которые нужно перенести в систему управленческого учета. При организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

• двойная запись;
• отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);
• существенности (должна отражаться только существенная информация);
• представления правдивой информации;
• баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);
• приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
• соответствия (отнесения расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

  Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

  Управленческий  учет и бюджетирование в условиях российской практики представляет собой  два относительно самостоятельных  вида финансовой деятельности, причем нередки случаи, когда компания использует только один из них. Однако эти процессы являются, по сути, частями одного целого, и эффективное управление предприятием возможно только при наличии обоих процессов. Компаниям, в которых еще не внедрены ни бюджетирование, ни управленческий учет, целесообразно вводить их одновременно.

  Постановка  бюджетирования начинается с определения финансовой модели предприятия, что предполагает проведение анализа его организационно-функциональной структуры, материальных, денежных и документационных финансовых результатов.

  Система отчетов по текущей деятельности – хороший механизм повышения эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учета и отражает принятую практику управления компанией.

  При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчетов  по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.

2. Перспективы трансформации зарубежного опыта

  На  многих российских предприятиях управленческий учет и анализ как сфера, находящаяся в исключительной компетенции менеджмента компании, еще не сложился как целостная система сбора, анализа и представления финансовой и производственной информации, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. В России отсутствует единая методическая база формирования системы управленческого учета. На законодательном уровне понятие управленческого учета еще не введено, хотя министерством экономического развития и торговли совместно с экспертами ТАСИС и Фонда бухгалтерского учета ведется активная разработка проектов базовых методических рекомендаций для внедрения системы управленческого учета на российских предприятиях. Планируется создание Экспертно-консультативного совета по управленческому учету при Минэкономиразвития РФ.

     Совершенствование имеющегося опыта ведения управленческого  учета неотделимо от повышения общего уровня системы корпоративного управления в России. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России идет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в целях его гармонизации с МСФО и адаптации к требованиям рыночной экономики. Зарубежный опыт совершенствования системы управленческого учета и анализа, формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов, с наработанными методиками, процедурами, опыт, адаптированный к «правилам игры» на рынке, является эффективной и, по мнению Медведко К.А., необходимой составляющей процесса создания и совершенствования российской национальной системы управленческого учета и анализа. Путем ассимиляции наиболее действенных и эффективных инструментов, в совокупности с имеющимся национальным опытом ведения управленческого учета зарубежная экономическая практика поможет создать собственную базу управленческого учета и анализа в России.¹¹