Эта оценка включает рассмотрение будущих операций, которые основываются на бухгалтерской  информации.

      Правительственные регулирующие агентства. Большинство  организаций сталкиваются с регулированием со стороны правительства. Например, комиссия по безопасности и биржевым операциям, являющаяся федеральным агентством требует, чтобы компании предоставляли определенную финансовую информацию своим вкладчикам. Эта комиссия, как и большинство правительственных организаций, строит свою регулярную деятельность  частично на бухгалтерской информации, которую она получает от фирм.

      Налоговые органы. Местные, федеральные и власти штатов взимают налоги с частных  лиц и фирм. Размер налога определяется, исходя из использования бухгалтерской информации. Компании определяют их налоги с продаж, основываясь на бухгалтерском учете, который указывает на размер продаж. Частные лица и компании рассчитывают их подоходный налог на основании учетных данных, показывающих, сколько денег они заработали.

      Некоммерческие  организации. Это такие организации, как церкви, большинство больниц, правительственные учреждения и  колледжи , целью которых не является получение прибыли - они используют бухгалтерскую информацию практически  таким же образом ,как и организации ,целью которых является получение прибыли. Оба эти типа организации оперируют с финансовыми сметами, платежными ведомостями, данными о размере арендных платежей и т.д., что является составляющими бухгалтерского учета.

      Другие  пользователи. Служащие и профсоюзы обосновывают свои требования о зарплате, исходя из бухгалтерской информации, которая показывает доход их нанимателя. Потребители и общество, так же интересуется величиной доходов, которые получают в различных сферах бизнеса. Например, во время нехватки топлива потребители считали, что нефтяные компании зарабатывали до неприличия много. В более позитивном  тоне газеты сообщают  об улучшении картины получения прибыли компаниями в период выхода нации из экономического кризиса. Такие новости,  основанные на бухгалтерской информации, относятся к нашему уровню жизни⁷.

1.3. Объекты бухгалтерского управленческого учета

 

      Объектами бухгалтерского управленческого учета  являются:

• затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности;
• результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности (сегментов предприятия);
• внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;
• бюджетирование и внутренняя отчетность.

      Формирование  информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные основания (признаки). При этом основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная классификация затрат, служит принцип разграничения понятий «затраты» и «расходы», различие между которыми касается фактора времени.

      Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы  или «потрачены» в течение  определенного периода для получения  дохода. Этот период не обязательно  совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.

      Затраты – денежная оплата приобретенных  товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе  они отражаются как активы.

      Таким образом, расходы – это часть  затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

      Текущая производственная деятельность предприятия  сопровождается затратами различного вида относительной значимости. К  основным элементам производственных затрат относят следующие:

• прямые затраты на материалы – сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт, и процесс их превращения в конечную продукцию можно проследить.
• Прямые затрат на заработную плату – основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы основных производственных рабочих, труд которых непосредственно связан с производственным процессом изготовления продукции или оказания услуг.

      К производственной деятельности относят  также производственные накладные расходы, которые включают в себя три вида затрат:

• Косвенные затраты на материалы – затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;
• Косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, не связанного непосредственно с изготовлением продукции, но услуги которого необходимы для осуществления производственного процесса (мастера, бригадиры, начальники производственных подразделений, контролеры, кладовщики);
• Другие накладные расходы – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности, амортизация производственных помещений и оборудования (основных фондов), коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство. ⁸

      Хозяйственные операции, носящие исключительно  финансовый характер (операции с ценными  бумагами, продажа или покупка  имущества и т.п.), выходят за рамки  предмета управленческого учета.

      В настоящее время в бухгалтерском  учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов и расходов). Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг) (рис. 1).

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 2. Определение  полной себестоимости продукции

      Предметом бухгалтерского управленческого учета  является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных  подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности, возглавляемые  руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

      Основываясь на информации сегментарного учета  и отчетности, администрация предприятия  может принимать различные управленческие решения, например, о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса.

      В управленческом учете анализ полной себестоимости продукции имеет  значение для формирования конкурентоспособной  ценовой политики организации.

1.4. Методы и способы управленческого учета

 

      Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете разнообразны⁹:

• элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
• индексный метод (применяемый в статистике);
• приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
• математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

      Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.

      Исторически предшественником управленческого  учета является производственный учет. Системы производственного учета  ранее развивались по существу как  расчетные, основной целью которых  было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

      Производственный  учет сегодня призван следить  за издержками производства, анализировать  причины перерасхода по сравнению  с предыдущими периодами, сметами  или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономики. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам;
• учет издержек по местам их возникновения;
• учет издержек по носителям.

      Учет  издержек по видам показывает, какие  группы издержек возникли на предприятии  в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в  отчетном периоде.

      Учет  издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

      Учет  издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных  с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

      Таким образом, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость  единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

      С течением времени процесс управления предприятия претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима руководству и менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет (рис.2).

      Производственный  учет является «базой» управленческого  учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов (структурных подразделений), принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.

      Бюджетирование 

     Управленческий

     контроль 

Управленческий

анализ 

Принятие 

управленческих  решений 

Внутренняя (сегментарная)

отчетность

2. Основные принципы  организации управленческого  учета на предприятии

2.1 Принципы управленческого  учета

 

      Управленческий  учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:

• Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.
• Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.
• Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
• Принцип понятности. Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.
• Принцип сопоставимости. Условие сравнения, сопоставления экономических величин, показателей, согласно которому они должны быть предварительно приведены к адекватной форме измерения, к сопоставимому виду.

      Информация, формируемая в бухгалтерском  управленческом учете, должна быть полезной пользователям. Для этого  она  должна быть уместной, надежной и сравнимой¹⁰.

      Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность.

      Существенной  признается информация, отсутствие или  неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.  Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.