Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

отчетности, так  и при сопутствующих аудиту услугах. При одновременном проведении общего аудита и оказании консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета необходимо составлять отдельные письма-обязательства. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются в специальных законодательных актах. Однако при составлении письма-обязательства необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов информацию. Письмо-обязательство о проведении аудита

направляется  клиенту до его начала. Оно является документальным

отражением и  подтверждением того, что аудитор принимает назначение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов. Структура и содержание письма-обязательства :

1. Письмо – обязательство о проведении аудита

2. Цель аудита финансовой отчетности

3. Ответственность руководства за финансовую отчетность

4. Объем аудита( ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором)

5. Формы отчетов( иной способ сообщения результатов договоренности)

6. Риск необнаружения существенных искажений в бухгалтерском учете и внутреннем контроле

7. Требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемых в процессе проведения аудита.

     Кроме того, письмо-обязательство может содержать:

     • мероприятия, связанные с планированием  аудита;

     • обязательства клиента о предоставлении письменных заявлений, связанных с аудитом;

     • перечень дополнительных писем или  отчетов, которые аудитор предполагает составить для клиента; 

2. Документация аудита, проверка соблюдения достоверности отчетности и риск необнаружения ее существенных искажений.

2.1.  Факторы, влияющие на форму, содержание и объем рабочей документации.

 

     Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 «Документирование», в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с М С А.

     Термин  «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.

     Стандарт 230 «Документирование» включает следующие разделы: введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. Данный стандарт устанавливает общие требования к ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности. Аудитор должен документально оформить сведения, которые им получены в процессе аудита для формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

     Согласно  МСА 230 аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА.

     Термин  «Документация», для целей настоящего Стандарта, предполагает составление  аудитором и для него рабочих  документов по проводимому аудиту экономического субъекта и которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

     Допускается формировать рабочие документы  на:

     -  бумажных носителях; 

     -  фотопленке;

     -  электронных носителях; 

     -  иной удобной, для работы и  хранения форме. 

       Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:

     -  повысить эффективность проведения  как процесса планирования, так  и самого аудита;

     -  осуществлять контроль и надзор  самой аудиторской работы;

     -  иметь, документально оформленные,  аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.

         Факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:

     -  характер и форма аудиторского  задания; 

     -  характер и сложность бизнеса; 

     -  характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

     -  потребность в привлечении к   работе ассистентов аудитора, проведения  надзора и проверки их работы;

     -  конкретизация методов и приемов,  применяемых при аудировании.

     Рабочие документы должны составляться и систематизироваться

таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам и потребностям аудитора при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется использовать стандартизированные рабочие документы (проверочные списки, образцы писем, графики, аналитические таблицы и др.), что повышает эффективность их подготовки, проверки и одновременно усиливает их роль как средства контроля и качества выполненной работы.

     Содержание  и состав рабочих документов, как  правило, должны отражать следующую информацию:

     1) сведения, касающиеся юридической  и организационной структуры субъекта;

     2) выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;

     3) данные об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

     4) подтверждение процесса планирования, включая программы аудиторской проверки и любые изменения к ним;

     5) доказательства понимания аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска системы контроля и любые корректировки данной оценки;

     7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

     8) анализ операций и сальдо счетов; анализ существенных коэффициентов и тенденций;

     9) записи о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

     10) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная

ассистентами, осуществлялась под надзором;

     11) указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

     12) описание процедур в отношении  компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

     13) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам, и полученных от них, а также письма-заявления, полученные от субъекта;

     14) копии писем или протоколы  встреч по вопросам аудита, доведенным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

     15) выводы, сделанные аудитором по  важным аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

     16) копии финансовой отчетности  и аудиторского заключения.

     Содержание  рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность рабочих документов, а также их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями. Право собственности на рабочие документы принадлежит аудитору. По своему усмотрению аудитор может предоставить клиенту отдельные документы или выдержки из них, но они не могут быть заменой бухгалтерских документов субъекта.

                       2.2. Мошенничество и ошибки.

 

     Под  мошенничеством, для целей МСА 240, понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или группой лиц как руководящего состава, так и сотрудников экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким действиям  Стандарт относит:

     -  манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов, связанных с этой информацией;

     -  незаконное присвоение активов; 

     -  сокрытие или пропуск той или  иной информации как в учетных  регистрах, так и первичных  документах;

     -  отражение в учетных регистрах несуществующих операций;

     -  неправильное применение учетной  политики.

       Под  ошибкой в МСА 240 понимаются  непреднамеренные искажения, допущенные  при  формировании бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     К таким искажениям Стандарт относит:

     -  математические ошибки или описки  в учетных записях или данных  бухгалтерского учета; 

     -  пропуск фактов или неверная  их интерпретация; 

     -  неправильное применение учетной  политики.

Аудитор, в процессе планирования и проведения аудиторских  процедур, а также при оценке результатов этих процедур, должен учитывать риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, который может возникать как в результате мошенничества, так и в результате ошибок. Несмотря на то, что аудитор не несет ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, так как эти функции возлагаются на руководящий орган экономического субъекта, однако проведение ежегодного аудита позволяет, с некоторой степенью вероятности, предотвратить вышеуказанные факты и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С этой целью, еще  на стадии планирования, аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений в следствии мошенничества  и ошибок. При этом он должен сделать  запрос руководству экономического субъекта по вопросам наличия у них сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее.

     Наряду  с несовершенством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, на вышеуказанный  риск оказывает влияние:

     -  наличие сомнений в честности  и компетентности руководства 

экономического  субъекта (например, отсутствие коллегиального органа– совета и руководство осуществляется одним лицом);

     -  необычное давление, оказываемое  как внутренней, так и внешней средой;

     -  необычные операции (особенно в  конце отчетного периода или 

завышение платы  за те или иные услуги);

     -  возникновение проблем при сборе  достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора).

       Именно, опираясь на результаты  оценки вышеуказанного риска,  на 

стадии планирования аудитор разрабатывает аудиторские  процедуры, позволяющие сократить  степень данного риска.

Следует особо  отметить, что риск необнаружения  существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в следствии фактов мошенничества значительно выше риска необнаружения в следствии ошибок.

В том случае, если аудитор предполагает, что существует вероятность наличия фактов мошенничества  или ошибок, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта, то он обязан провести соответствующие специальные, иными словами, модифицированные или дополнительные аудиторские процедуры. При этом МСА 240 допускает, что объем вышеуказанных процедур зависит от того или иного суждения аудитора. В обязанность аудитора входит обязательное уведомление высшего руководства экономического субъекта о выявленных им фактах мошенничества или ошибок в наиболее кротчайшие сроки, если: