Бухгалтерский учет

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

4. Бухгалтерский баланс, содержание, структура, значение….……………..…3

28. Документальное оформление  реализации товаров объектами  оптовой торговли………………………………………………………………..……..…....6

Задача 37………………………………………………………………………….12

Задача 55…………………………………………………………………........….13

Литература …………………………………………………….……………..….17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Бухгалтерский  баланс, содержание, структура, значение

 

 

Баланс  в широком понимании - это способ количественного выражения уравновешивающихся элементов изменяющегося предмета или явления. Он означает равновесие. Баланс является также неотъемлемой составной частью методики бухгалтерского учета, поэтому он и называется бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения фактического состояния на определенную дату в денежном измерителе стоимости хозяйственных средств и их источников, или другими понятиями - стоимости имущества и обязательств (капитала) предприятия [8, с.29].

В балансе, с одной стороны, отражается стоимость  хозяйственных средств предприятия по отдельным их видам: средства долгосрочного использования, средства текущего (среднего или краткосрочного). использования. С другой стороны, эта стоимость хозяйственных средств отражается по отдельным источникам ее образования, а именно собственным и заемным. Значит, стоимость хозяйственных средств предприятия едина, но она показывается с двух сторон: во-первых, в каких видах средств содержится эта стоимость и где они находятся, во-вторых, чьи это средства, откуда они поступили. Для наглядности такого двойного рассмотрения стоимости хозяйственных средств создана специальная таблица, состоящая из двух частей и названная бухгалтерским балансом.

Первая часть таблицы - актив - показывает состав и размещение стоимости хозяйственных средств. Вторая часть таблицы - пассив - показывает источники образования стоимости этих же хозяйственных средств. Поэтому итог актива должен быть равен итогу пассива. Актив отвечает на вопрос: какие это хозяйственные средства и где они находятся, а пассив - чьи эти средства [5, с.83].

Структура бухгалтерского баланса, как уже выяснилось, делится на две части: актив и пассив. В свою очередь они состоят из разделов, а некоторые из них из подразделов, внутри которых показываются статьи баланса.

В связи с вступившим в силу 01.01.2012г. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. № 111, утвердившего Инструкцию о порядке составления  бухгалтерской отчетности (далее  Инструкция № 111), названия разделов бухгалтерского баланса немного изменились.

Так в активе ныне действующего бухгалтерского баланса в Республике Беларусь выделяются два основных раздела:

I. «Долгосрочные активы», в котором отражаются внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и др.);

II. «Краткосрочные активы», в котором отражаются средства текущего использования, т.е. оборотные активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторы).

В пассиве бухгалтерского баланса  все статьи объединены в три раздела:

     III. «Собственный капитал» (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль прошлых периодов, а также прибыль отчетного периода и др.);

     IV. «Долгосрочные обязательства», в котором показываются долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства;

V. «Краткосрочные обязательства»: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность поставщикам, персоналу по оплате труда, по налогам и сборам, социальному страхованию, лизинговым платежам, резервы предстоящих расходов и пр.

Названия  разделов и статей баланса могут  изменяться, но его основная структура  и принципы сохраняются.

Хозяйственные средства и их источники записываются в балансе отдельными статьями в соответствующих разделах. После каждой статьи указывается номер (код) счета (например, «Основные средства» (01), «Уставный фонд» (80)).

Методика  заполнения, структура бухгалтерского баланса в настоящее время регламентируются Инструкцией № 111.

Данная Инструкция устанавливает порядок составления  бухгалтерской отчетности, в том  числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением  банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [4].

Главное назначение бухгалтерского баланса - дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство [8, с.32].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

28. Документальное  оформление реализации товаров объектами оптовой торговли

 

Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания своей системы, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам [5, с.393].

Организации оптовой торговли, как правило, отгружают  товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.

Заведующие магазинами на завоз  товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают ее в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре [7, с.38].

Для отпуска  товаров оформляют накладные, при  этом руководствуются Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192.

Подготовленные к отправке покупателям  товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены.

При централизованной доставке (кольцевом завозе) товаров оптовая организация заключает договор с автотранспортной организацией на обслуживание, в котором оговаривают полную материальную ответственность работников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к доставке. Автотранспортная организация в свою очередь заключает договор о материальной ответственности с каждым шофером. Водителю выдают оформленную на его имя Книгу регистрации документов, сданных лицом, осуществляющим централизованную доставку или кольцевой завоз товаров. В книге по каждой поездке водитель фиксирует наименование грузоотправителя, грузополучателя, номер и дату товарного документа; должность, фамилию, имя, отчество лица, получившего груз. На отпущенные из экспедиции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех-четырех экземплярах, в которой он расписывается в получении груза к доставке.

При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе поставщика представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов.

На  основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров и  тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.

При реализации товаров транзитом с участием оптового звена в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой организации товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка, по почте или нарочным.

Одновременно  бухгалтерия оптовой организации  на основании товарных документов поставщика выписывает товарно-транспортную (товарную) накладную на имя покупателя с включением оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в договоре, но не выше пяти процентов, и выставляет покупателю платежное требование (требование-поручение).

При транзитной реализации товаров без участия  оптовой организации в расчетах поставщик отгружает товары и  ведет расчеты непосредственно  с покупателем, одновременно высылая  копии счетов оптовой организации  для контроля за выполнением договоров  по транзитным отгрузкам [7, с.40].

Порядок отражения операций по отпуску товаров  зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Если  организацией оптовой торговли применяется  метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если  организацией оптовой торговли применяется  метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров  и предъявления покупателю расчетных  документов, на сумму отгруженных  товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90 [5, с.396].

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

В зависимости  от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой  торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) организацией избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:

 Д-т 45-1-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;

Д-т 015 - на сумму отгруженных покупателям  товаров по отпускным ценам;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму  поступления оплаты от покупателей;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных  товаров по покупным ценам;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС  на реализованные товары;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы  валового дохода;

К-т 015 - списывается задолженность покупателей, числившаяся за балансом.

Если  применяемая организацией автоматизация  бухгалтерского учета при использовании  метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты не позволяет  обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом [6, с.91]:

          Вариант 1:

Д-т 62-1-К-т 98-1 - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных  товаров по покупным ценам;

Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей;

Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных  товаров в размере поступившей оплаты;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных  отгруженных товаров; Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы  валового дохода.

При таком  варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.

          Вариант 2:

Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров  по покупным ценам;

Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;

Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную  цену товаров;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму  поступившей оплаты за отгруженные товары;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных  отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы  валового дохода.

При таком  варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов  счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.

Принятый  вариант учета отгруженных товаров  закрепляется в учетной политике организации [7, с.44];

б) организацией избран метод определения выручки  от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов: