— организация уверена, что получит  бюджетные средства (подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств и т. д.).

  Только  при обязательном соблюдении этих условий  возникает необходимость отражения  в учете бюджетных средств.

  Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы  и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов.

  При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:³⁷

  Дебет 51 «Расчетные счета»

  Кредит 86 «Целевое финансирование»

  – поступили денежные средства, предоставленные  бюджетом на финансирование капитального строительства

  Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  Кредит 86 «Целевое финансирование»

  – поступили объекты имущества (оборудование, требующее монтажа, незавершенные  капитальные вложения), предоставленные  бюджетом на целевое финансирование

  Расходование  средств целевого назначения учитывается  по назначению целевых поступлений  и по каждому целевому мероприятию (целевым программам) в отдельности.

  При списании расходов некоммерческими  организациями за счет средств целевого финансирования в учете выполняются проводки:

  Дебет 86 «Целевое финансирование»

  Кредит 83 «Добавочный капитал»

  – отражены средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств некоммерческой организацией

  Целевое финансирование коммерческих организаций рассматривается в основном как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод в результате поступления активов, приводящие к увеличению капитала организации.

  Средства  целевого финансирования капитального строительства, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения.

  При вводе объектов внеоборотных активов  в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:³⁸

  Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

  – учтено целевое финансирование, направленное на капитальные вложения при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов

  После окончания строительства и ввода  объекта в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы (ПБУ 9/99, п. 8). При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляется запись:

  Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

  – признан внереализационный доход  в размере начисленной амортизации  объекта, построенного за счет средств  целевого финансирования

  При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при  приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается записью:

  Дебет 86 «Целевое финансирование»

  Кредит 83 «Добавочный капитал»

  – отражена часть целевого финансирования, полученного в виде объектов внеоборотного характера

  Если  основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования, то уплаченные при приобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.

  Страховые возмещения, полученные организациями по договорам на страхование имущества при наступлении страхового случая, рассматриваются как собственные средства организации и отражаются в учете следующим образом:³⁹

  Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

  Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

  – отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества

  Учет  заемных средств ведется в следующем порядке:

  Дебет 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  – отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  – начислены проценты по кредитам и  займам в пределах сроков строительства объектов

  Проценты, уплаченные кредитными организациями  по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам  на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов организации.

  Учет  других привлеченных источников финансирования вложений во внеоборотные активы осуществляется аналогичным образом, например:⁴⁰

  Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 80 «Вклады товарищей»

  – отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (у организации — участника договора, ведущей общие дела по совместной деятельности)⁴¹

  3. Применение международные стандарты финансовой отчетности.

  В условиях глобализации финансовых рынков, создания транснациональных корпораций актуальными становятся проблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, особенно бухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета  других стран.

  Эти причины послужили предпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  Международные стандарты финансовой отчетности — это нормативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыночной экономикой. Международные стандарты разработаны на основе опыта экономически развитых стран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.

  Следует отметить, что полностью используют международные стандарты в основном развивающиеся страны, зависимые  от иностранного капитала. Страны же с развитой рыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основных принципов МСФО.

  Официально  признанный перевод международных  стандартов у нас в стране был  издан только в 1998 г. Однако, начиная  с 1994 г. в России разрабатываются  национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) с учетом основных норм МСФО.

  Финансовая  отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, действительно должна включать все значимые показатели. Российские организации при составлении бухгалтерской отчетности требование полноты нередко выполняют не в полной мере.⁴²

  Использование международных стандартов финансовой отчетности необходимо потому, что  российские компании, холдинги и крупные  фирмы выходят на международные рынки и их финансовая отчетность должна быть понятна зарубежным пользователям.

  Поэтому в настоящее время в обязательном порядке трансформируется национальная бухгалтерская отчетность организаций, ценные бумаги которых котируются на международных рынках капитала, в соответствии с требованиями МСФО. В нашей стране такую отчетность составляют немало коммерческих организаций. Среди них, прежде всего, такие акционерные общества, как «ЕЭС России», «Газпром», «Транснефть», «АвтоВАЗ», многие банки.⁴³

  Другой  важной причиной использования положений  международных стандартов является то, что, согласно международной практике, отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и прозрачностью (понятностью) для инвесторов разных стран. Пока инвестор не будет иметь возможности на основе итоговой бухгалтерской информации наблюдать за использованием предоставленного им капитала, организация является для него зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим в привлечении финансовых ресурсов.

  В состав международных стандартов включаются: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, Стандарты и разъяснения к  ним.

  В Предисловии к МСФО излагаются цели и порядок деятельности СМСФО, правила  разработки и применения международных  стандартов.

  Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности — это документ, в  котором раскрываются основы подготовки и представления отчетности для внешних пользователей. В нем отражаются такие вопросы, как цели финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; даются определения, порядок признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов и пр. Таким образом, в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности формируется понятийный аппарат для формирования профессиональных суждений при обобщении бухгалтерской информации.

  Стандарты представляют собой принятые в общих  интересах положения подготовки и представления финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие вопросы: перечень объектов и момент их признания в отчетности; порядок оценки и раскрытия информации об объекте для целей финансовой отчетности. Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании не представлен в стандартах, т.е. они не устанавливают правил документального оформления и первичного учета, плана счетов, учетных регистров, корреспонденции счетов и пр.

  В разъяснениях к МСФО дается толкование отдельных положений стандартов в целях обеспечения их единообразного применения и повышения степени  сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

  В целях приведения российской национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и сближения с международными стандартами финансовой отчетности в нашей стране проводится работа по реформированию бухгалтерского учета  и отчетности.⁴⁴

  Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

  Реформирование  бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

  Основная  цель реформирования бухгалтерского учета  — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.⁴⁵