Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

  — на сумму НДС, относящегося к строительно-монтажным  работам 

  Суммы НДС подлежат налоговому вычету после  принятия объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету.¹³

  При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. Учет затрат на строительство монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

  Фактически  произведенные застройщиком затраты  отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:¹⁴

  Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• приняты к учету поступившие от поставщика материалы, предназначенные на строительство объектов основных средств

  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 ^“НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражена сумма НДС по поступившим от поставщика материала

   Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

  Кредит 10 «Материалы»

  — списана стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств

  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

  Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

  — отражена сумма НДС, относящаяся  к стоимости материалов, использованных на строительство объектов основных средств

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  — начислено сторонней организации  за оказанные услуги по строительству  объекта (без НДС)

  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  — отражена сумма НДС, относящаяся  к стоимости услуг

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

  — погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  — произведено начисление оплаты труда работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

  Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

  — произведено начисление единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

  Кредит 02 «Амортизация основных средств»

  — начислены амортизационные отчисления по основным средствам, использованным при строительстве

  При выполнении работ по строительству  объекта хозяйственным способом на счете 08 отражается также сумма начисленного у заказчика НДС:¹⁵

  Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

  — отражена задолженность организации  по НДС, связанному с осуществлением капитальных вложений

  На  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующем порядке:¹⁶

  Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими проектно-изыскательские работы, оказанные услуги по авторскому надзору за строительством, а также по экспертизе проектов

  Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости вышеперечисленных работ и услуг

  Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

  Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

• отражены расходы по содержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованных материалов, затраты на оплату труда, задолженность по единому социальному налогу)

  В конце месяца делается запись:

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

  Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

• общехозяйственные расходы включены в затраты по  строительству объекта хозяйственным способом

  Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

  Объекты недвижимости включаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.¹⁷

  По  объектам недвижимости, принятым в фактическую эксплуатацию, застройщик начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенного строительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Условиями подобного учета являются законченность капитальных вложений, оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче, передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

  Оборудование, требующее монтажа, приобретается, как пришло, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.

  Оборудование, требующее монтажа, у застройщика  принимается на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим и внешнеторговым организациям, таможенные пошлины и др.

  Для обобщения информации о наличии  и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

  Счет 07 — активный, инвентарный: по дебету счета 07 отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение. При этом делаются записи:¹⁸

  Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в  том числе транспортные и тому подобные услуги

  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражен НДС с суммы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

  По  кредиту счета отражается стоимость  оборудования, сданного в монтаж:

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»

• включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж

  Сальдо  по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую себестоимость оборудования, предназначенного для установки.

  Бухгалтерские записи по учету затрат на монтаж оборудования выполняются следующим образом:¹⁹

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

• отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)

  Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражена сумма НДС, относящаяся к выполненным работам и услугам по монтажу оборудования

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы»

• списаны материалы, израсходованные на работы по монтажу оборудования

   Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с монтажом оборудования, и т.д.

  Аналитический учет по счету 07 ведется по местам храпения оборудования и отдельным его наименованиям.

  Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь в случае, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»). В бухгалтерском учете в этом случае делаются записи:²⁰

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражены затраты на оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь при включении их в состав затрат по строительству объектов (без НДС)

  Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»