Бухгалтерский учет в строительстве

Метод «красного сторно» используется во всех иных случаях. При этом сначала надо сторнировать первоначально сделанную проводку, а затем отразить фактическую стоимость поставки на основании документов, полученных от поставщика. Если материальные запасы уже списаны в производство, задача усложняется. Прежде всего, необходимо сравнить указанную в полученных документах цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы.

Самый простой вариант, если цены в расчетных документах поставщика и акте о приемке материалов совпадают. Такая ситуация возникает, если организация приняла к учету материальные запасы по цене, определенной в договоре. В расчетных документах поставщика будут указаны эти же цены.

Зачастую указанные в расчетных документах поставщика цены на материальные запасы отличаются от тех, по которым последние были приняты к учету. Если запасы уже списаны, то действия бухгалтера зависят от того, какой способ оценки материальных запасов при их выбытии выбрала организация.

Рассмотрим ситуацию, когда расчетные документы поставщика получены в месяце оприходования  материальных запасов либо в следующем  месяце, но до составления соответствующих  регистров по приходу за прошлый  месяц. В этом случае материальные запасы могут учитываться в общем порядке, то есть без отражения учетной или рыночной цены по ним. На основании этого некоторые эксперты делают вывод, что отражать стоимость неотфактурованных поставок товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете можно в последних числах отчетного месяца. Согласно этой точке зрения в учетных регистрах неотфактурованных поставок можно отразить только поставки, документы по которым были получены до составления бухгалтерской отчетности, а все остальные материальные запасы надо приходовать, ориентируясь на даты передачи документов поставщиком. Если в организации четко налажен документооборот, то такой подход к решению задачи для бухгалтера, конечно, предпочтительнее, поскольку он упрощает ведение учета.

Если расчетные документы поступили в организацию в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материалов не корректируется, а задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету. Разница, которая при этом образуется, считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в отчетном году. Поэтому ее относят к внереализационным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При налогообложении неотфактурованных  поставок проблемы связаны с двумя  налогами: налогом на добавленную  стоимость и налогом на прибыль.

Приобретенные материальные ценности организация принимает к учету  по фактической себестоимости без  налога на добавленную стоимость (кроме  случаев, предусмотренных Налоговым  кодексом). Поэтому порядок отражения "входного" НДС зависит от того, как определена эта сумма в договоре с поставщиком. Допустим, наличие НДС в сумме договора не определено. В таком случае нет основания для ее выделения расчетным путем при получении неотфактурованной поставки. Налог следует учесть на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», если он будет указан в поступивших расчетных документах.

Если же сумма НДС указана  в договоре, то на практике используют два подхода для ее учета. Согласно первому налог отражают на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» одновременно с принятием к учету неотфактурованной поставки.

Кредиторская задолженность поставщика товаров не занижается на сумму налога и более точно отражается в  бухгалтерской отчетности. При получении  расчетных документов корректируются суммы как материальных ценностей, так и налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем возможна ситуация, когда в полученных расчетных  документах будет отсутствовать  сумма НДС. Например, поставщик получил  освобождение от уплаты НДС или перешел на упрощенную систему налогообложения. В этом случае налоговые вычеты по материальным ценностям, приобретенным у таких поставщиков, у покупателя не применяются.

Поэтому согласно второму подходу  НДС по поставке отражают на счете 19 при получении расчетных документов от поставщика. Принять к вычету НДС по неотфактурованной поставке можно только при получении счета-фактуры от поставщика, являющегося налогоплательщиком НДС, оплаты принятых к учету материальных ценностей и при использовании их для операций, облагаемых НДС.

Ряд специалистов считают, что такая  корректировка осуществляется путем  сторнирования первоначальных записей  по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей  по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

- Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»

- принята к учету неотфактурованная  поставка по рыночной цене;

 сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет  «Неотфактурованные поставки»

- сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

 Дебет 10 (41) Кредит 60

- отражена стоимость материально-производственных  запасов в соответствии с документами  поставщика;

 Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС;

 Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

- НДС принят к вычету;

 Дебет 60 Кредит 51

- оплачена поставка.

В то же время другие специалисты  предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости  материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе  в учете, например, делаются записи:

 Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»

- принята к учету  неотфактурованная поставка по  рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60

- на разницу скорректирована  (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

 Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60

- отражена задолженность  перед поставщиком;

 Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС;

 Дебет 68, субсчет  "НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету;

 Дебет 60 Кредит 51

- оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные  документы по неотфактурованным  поставкам поступили в следующем  году после представления годовой  бухгалтерской отчетности, то стоимость  материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.

Окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного  пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

- Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

- уменьшение стоимости  материальных запасов;

- Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

- увеличение стоимости  материальных запасов.

Материальные ценности, которые получены по неотфактурованной  поставке, следует принять к налоговому учету по цене, указанной в составленном акте на приемку материалов. Эти  суммы необходимо учитывать в  отдельном налоговом регистре.

Вместе с тем при  списании таких материальных ценностей в производство или в реализацию их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные затраты не удовлетворяют требованиям Налогового законодательства (расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, подтверждаются документально).

По мнению налоговых  органов, акты о приемке не могут  служить в качестве документального  подтверждения расхода. Поэтому  списанные ранее материальные ценности могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только при получении расчетных документов от поставщика.

 

3. Способы выполнения строительных работ у застройщика.  Бухгалтерский учет затрат на строительство, выполняемое подрядным способом.

В строительстве, независимо от его вида, получили распространение три организационные формы (способы) ведения работ:

- подрядный;

- хозяйственный;

- строительство «под ключ».

Вложение во внеоборотные активы является одним из необходимых  элементов процесса воспроизводства  и представляет собой затраты  организации, направленные на воспроизводство и увеличение объема основных средств и нематериальных активов, которые оказывают непосредственное влияние на производительность сельскохозяйственного труда. По своей структуре вложения во внеоборотные активы подразделяются на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение основных средств, формирование основного стада продуктивного и рабочего скота, закладку и выращивание многолетних насаждений, приобретение и создание нематериальных активов и прочие (отвод земельных участков под застройку, закладка лесонасаждений, подготовка кадров, создание проектно-сметной документации и др.).

Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов  приходится на капитальные вложения. Под капитальными вложениями следует  понимать затраты на воспроизводство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Чем выше уровень капитальных вложений в организацию, тем быстрее она будет развиваться. В результате капитальных вложений создаются основные фонды, которые имеют стоимостную и натуральную формы.

Все виды капитальных  вложений в сельскохозяйственных организациях учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

На данном счете отражается информация о вложениях организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах: по выращиванию и закладке многолетних насаждений; по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств).

Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности в размере  фактических затрат на их приобретение, создание, формирование и закладку.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

При подрядном способе  выполнения работ затраты на строительство  производит подрядчик. Основой взаимоотношений  между сельскохозяйственной организацией и подрядчиком является договор, который заключается между ними на выполнение строительно-монтажных работ, и утвержденная проектно-сметная документация.

На объемы выполненных  работ подрядчиком составляется акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) (далее - акт), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Форма акта утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве».

Акт применяется при  приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652» (с учетом изменений, внесенных постановлением от 23.07.2005 № 813).

Акт составляется каждым участником строительства, в т.ч. и  генподрядчиком, в подтверждение  объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется он в четырех экземплярах: два экземпляра - для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

В качестве приложения к  акту в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных  на производство работ, с указанием  обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.