Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

     Если  при приобретении (принятии к учету) списываемого объекта основных средств средства, направленные на его приобретение (его стоимость), не были отражены на счете учета добавочного капитала, то первоначальная (остаточная) стоимость выбывающего объекта подлежит списанию со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном порядке в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

     Если  при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей, полученных при списании, то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества (обычно счет 10 "Материалы") по рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). 

     При реализации объектов основных средств  некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета  доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленных в Положениях по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (п. 31), "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. 

     Выручка от реализации объекта основных средств  отражается по кредиту счета 91 в  составе операционных доходов организации, а первоначальная (остаточная) стоимость объекта наряду с иными расходами, связанными с реализацией, - по дебету счета 91. При этом на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 "Износ основных средств" осуществляется списание суммы износа по реализованному объекту.

     Если  некоммерческая организация имеет  на балансе нематериальные активы, то во всех вопросах, связанных с  порядком учета этих активов, организации  формально следует руководствоваться  исключительно нормами, содержащимися  в пунктах 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, поскольку Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, на некоммерческие организации не распространяется (п. 1 ПБУ 14/2000).

     Однако, поскольку положения пунктов 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ во многом противоречат требованиям, установленным ПБУ 14/2000, некоммерческая организация при решении всех вопросов, связанных с учетом нематериальных активов, может руководствоваться правилами, содержащимися в ПБУ 14/2000, но с одним ограничением: некоммерческая организация не имеет права начислять амортизацию по нематериальным активам, принятым к учету после 1 января 2000 г. (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

     Таким образом, на некоммерческие организации  не распространяются правила начисления амортизации по нематериальным активам, содержащиеся в разделе III "Амортизация нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Причем в отличие от объектов основных средств, по нематериальным активам некоммерческой организации износ не начисляется. Это объясняется тем, что само понятие физического износа к нематериальным активам не может быть применимо ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной (физической) структуры.

     Во  всех остальных вопросах некоммерческая организация, по нашему мнению, может  руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 в полном объеме.

     С введением в действие ПБУ 14/2000 (т.е. начиная с 1 января 2001 г.) программные продукты, оплата лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности некоммерческими организациями должна рассматриваться как общехозяйственные расходы отчетного периода, если договором определена оплата услуг в виде периодических платежей, либо признаваться в качестве расходов отчетного периода через расходы будущих периодов (с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов"), если оплата производится в виде фиксированного разового платежа (п. 26 ПБУ 14/2000).

     При этом если оплата указанных расходов осуществляется некоммерческой организацией в рамках своей уставной деятельности и не связана с осуществлением предпринимательской деятельности, то вся сумма разового платежа  сразу относится за счет соответствующего источника целевого финансирования. В этом случае у организации нет необходимости отражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущих периодов. 

     Пример  7.

     Некоммерческая  организация осуществляет предпринимательскую  деятельность. Для целей осуществления этой деятельности организация приобрела неисключительное право на использование правовой базы данных. В соответствии с условиями договора плата за использование этой программы составляет 24 000 руб. в год и вносится один раз в год в срок до 15 января текущего года.

     В январе 2002 г. организация перечислила  оплату за 2002 г. в размере 24 000 руб.  
В учете организации сумма оплаты отражается в составе расходов будущих периодов и списывается в состав расходов по обычным видам деятельности равномерно в течение года: 

     Пример  8.

     В условиях примера 7 предположим, что некоммерческая организация не ведет предпринимательской деятельности. Правовая база приобретена ею для ведения основной уставной деятельности за счет целевых средств, специально выделенных на приобретение этой базы (в соответствии со сметой).

     В этом случае стоимость годового использования  правовой базы данных в полном объеме относится за счет средств целевого финансирования в том периоде, когда  была произведена оплата, следующей проводкой:

6. Учет прочих доходов

     Некоммерческая  организация в процессе своей  деятельности может получать доходы, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. 

     К таким доходам, например, относятся: 

- штрафные санкции за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров,  не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности;

- проценты, начисляемые банком на  остатки средств на счетах  некоммерческой организации; 

- проценты по ценным бумагам,  депозитам и т.п.

- положительные курсовые разницы  от переоценки в установленном  порядке* активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость материальных ценностей,  полученных в связи со списанием  объектов основных средств;

- стоимость материальных ценностей,  выявленных в процессе инвентаризации, и другие доходы.

     В бухгалтерском учете некоммерческой организации ее доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отражаются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы" (доходы, относящиеся к операционным и внереализационным) и 99 "Прибыли и убытки" (доходы, являющиеся чрезвычайными). 

     ------------------------

     * Во всех вопросах, связанных с  бухгалтерским учетом активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, некоммерческие организации должны руководствоваться требованиями, содержащимися в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. 

Заключение

     Коренные  различия между коммерческими и  некоммерческими организациями  определяются, прежде всего, целями их функционирования. Р.Я. Вейцман в  своей работе «Курс счетоводства», являвшейся в 20-е годы прошлого столетия единственной полномасштабной работой, значительная часть которой была посвящена счетоводству общественных (читай — некоммерческих) хозяйств, основной целью существования коммерческих предприятий определил «стремление к приобретению возможно большего количества ценностей с целью не только удовлетворить потребности, но и вообще упрочить свое материальное благосостояние»; общественные же хозяйства, по его мнению, являются потребительными, так как «основная их задача — исключительно удовлетворение потребностей, и приобретение благ служит для них не целью, а средством». Таким образом, особенности учета в некоммерческих организациях обусловливаются их характером, как хозяйств потребительных. «В то время как благоприятный результат частнохозяйственной деятельности выражается в увеличении первоначального капитала, успешная деятельность общественных хозяйств выражается в покрытии без дефицита всех необходимых расходов». Правда, констатирует Р.Я.Вейцман, и в общественных хозяйствах приходится в конце года учесть увеличение или уменьшение состояния, но это изменение состояния имеет в общественных хозяйствах совсем другой источник, нежели в частных. «В частном хозяйстве убыток иди прибыль являются следствием превышения затрат над выручкой или наоборот; в общественных хозяйствах, в большинстве случаев, прибыль оказывается сбережением против предусмотренных расходов или излишком поступлений, сверх ожидавшихся, убыток — следствием перерасхода или недобора в доходах». Несмотря на то, что с момента выхода в свет труда Р.Я. Вейцмана прошло более восьмидесяти лет, определения коммерческих и некоммерческих организаций актуальны по сей день. Отсюда напрашивается вывод, что смета, или предварительное исчисление доходов и расходов, составляет главное основание административной деятельности некоммерческих организаций, и что главное назначение учета и отчетности в таких хозяйствах — «показать, какими средствами они располагали и как их употребили, а также сопоставить сметные предположения с исполнением с целью выяснения результатов и причин оказавшейся разницы».

      Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; 
2. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н; 
4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;
5. Новодворский В. Д., Перфильев Г. А., «Некоммерческие организации в России» №1 / 2003