Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

     Пример  5.

     В условиях примера 4 предположим, что в соответствии с учетной политикой Фонда поддержки индивидуальных предпринимателей распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем фонде оплаты труда. В апреле 2002 г. общая сумма расходов на оплату труда сотрудников Фонда составила 100 000 руб. Сумма расходов на оплату труда экспертов-консультантов - 20 000 руб. 

     Для осуществления своей деятельности Фонд арендует помещения площадью 40 кв. метров. Из них для целей осуществления предпринимательской деятельности выделена комната площадью 10 кв. метров. Арендная плата и коммунальные расходы по всем арендованным помещениям за апрель - 16 000 руб. 

     Сумма расходов на обновление правовой базы данных в апреле - 1200 руб.  
В рассматриваемой ситуации в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, включаются следующие прямые расходы:

- расходы на оплату труда экспертов  в размере 20 000 руб.;

- расходы по аренде помещения  и по коммунальным услугам в части, приходящейся на комнату площадью 10 кв. метров, используемую для оказания консультационных услуг, в размере 4000 руб. (16 000 руб. : 40 кв. м х 10 кв. м = 4000 руб.).

     Кроме того, в состав расходов, связанных  с осуществлением предпринимательской деятельности, будет включаться сумма косвенных расходов (расходы на обновление правовой базы данных) в размере 240 руб. (1200 руб. х 20 000 руб. : 100 000 руб. = 240 руб.). 

     В бухгалтерском учете Фонда указанные  расходы будут отражаться следующими проводками: 

     В конце месяца на основании отдельного расчета определяется сумма косвенных  расходов, распределяемых между уставной и предпринимательской деятельностью: 

     Ежемесячно  в течение года финансовый результат  от осуществления предпринимательской  деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 "Выручка"/"Прибыль/убыток от продаж" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".  
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 списывается в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     При направлении чистой прибыли организации  на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка: 

5. Учет операций с основными средствами и нематериальными активами

     При осуществлении операций с основными средствами некоммерческой организации следует в первую очередь руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

     Основные  средства могут приобретаться некоммерческой организацией как за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели.

     Кроме того, некоммерческая организация может  получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.

     Основные  средства, приобретенные организацией за плату, принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которая  складывается исходя из суммы фактических  затрат организации на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Основные средства, поступающие к организации безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01. 

     Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Начисление износа по таким основным средствам производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. При этом движение сумм износа по указанным объектам учитывается отдельно на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01).

     При выбытии отдельных объектов основных средств (включая продажу, безвозмездную  передачу и т.п.) сумма износа по ним  списывается со счета 010 "Износ основных средств".  
Аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту основных средств. 

     Ни Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, ни ПБУ 6/01 не разделяют основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности. Поэтому амортизации не подлежат все объекты основных средств некоммерческой организации независимо от того, за счет какого источника они приобретены и для каких целей предназначены. 

     В то же время следует учитывать, что  норма, запрещающая начислять амортизацию  на объекты основных средств некоммерческой организации, впервые была введена  в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". 

     Приказ  введен в действие начиная с бухгалтерской  отчетности за 2000 г. Он распространяется только на те объекты основных средств, которые были приобретены (получены) организацией после 1 января 2000 г., и не затрагивает имущество, приобретенное до 1 января 2000 г. 

     По  имуществу, приобретенному до 1 января 2000 г., начисление амортизации и списание производятся в ранее установленном порядке (в том порядке, который действовал на момент принятия этого имущества к учету) (см. письмо Минфина России от 18 сентября 2000 г. N 04-02-05/2). 

     Изложенный  выше порядок начисления амортизации  по объектам основных средств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.  
Налоговое законодательство содержит совсем иные правила начисления и учета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций.

     Здесь можно отметить следующее. 

     Нормы действующего налогового законодательства о налоге на прибыль позволяют при определенных условиях начислять амортизацию по объектам основных средств некоммерческих организаций и учитывать начисленные суммы для целей налогообложения.  
Для того чтобы оптимизировать процесс бухгалтерского и налогового учета основных средств и избежать ведения двойного учета, организациям при ведении бухгалтерского учета следует начислять износ исходя из тех же сроков полезного использования объектов основных средств, которые применяются для целей налогообложения (т.е. на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

     При этом следует учитывать, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и в общем случае пересмотру не подлежит. 

     Поэтому по объектам основных средств, приобретенным  до 1 января 2002 г., износ должен начисляться  в том порядке, в котором он начислялся до этой даты (исходя из срока полезного использования, установленного на момент принятия объекта к учету).  
При ведении бухгалтерского учета основных средств некоммерческая организация с полным правом может применять положения п. 18 ПБУ 6/01, позволяющие организациям списывать в состав расходов стоимость основных средств в размере до 2000 руб. по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Если  организация решает воспользоваться  этим правом, то порядок учета основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу в обязательном порядке нужно зафиксировать в приказе об учетной политике организации.

     Первоначальная  стоимость основных средств некоммерческой организации может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

     В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 право  производить переоценку основных средств  предоставлено только коммерческим организациям. Поэтому на сегодняшний  день некоммерческие организации не могут производить переоценку объектов основных средств.  
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с выбытием объектов основных средств, заслуживает особого внимания потому, что он нигде отдельно (ни в одном нормативном документе) не прописан.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств зависит, во-первых, от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса, и, во-вторых, от того, какой объект выбывает.

     При списании объекта основных средств  по причине морального или физического износа первоначальная (остаточная – применительно к объектам основных средств, поступившим в организацию до 1 января 2000 г.) стоимость этого объекта должна списываться за счет средств добавочного капитала при условии, что при приобретении указанного объекта источник финансирования был отражен организацией на счете учета добавочного капитала (т.е. фактически списание производится за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении списываемого объекта). При списании объектов, по которым амортизация в учете не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета "Выбытие основных средств", открываемого к счету 01 "Основные средства", рекомендованной Инструкцией по применению Плана счетов. Первоначальная стоимость таких основных средств просто списывается со счета 01 непосредственно в дебет счета 83.

     Пример  6.

     Предположим, что компьютер, полученный организацией безвозмездно (см. пример 1), списывается по причине морального износа. Сумма начисленного износа по данному компьютеру к моменту списания составила 5000 руб.

     В бухгалтерском учете организации  списание компьютера отражается проводками: