Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

     Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

     К этим расходам относят:

     - доходы по акциям и другие  доходы от участия работников  в собственности организации  (дивиденды, проценты, выплаты по  долевым паям и т.д.);

     - страховые взносы в Пенсионный  фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;

     - выплаты из внебюджетных (государственных  и негосударственных) фондов, а  также по договорам личного,  имущественного и иного страхования;

     - стоимость выданных бесплатно  форменной одежды, обмундирования, остающихся в постоянном пользовании,  или сумма льгот в связи  с их продажей по пониженных  ценам;

     - командировочные расходы;

     - расходы, выплаченные взамен  суточных, и др.

     Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

     При натуральной форме оплаты  труда и предоставлении социальных  выплат в отчеты по труду  включаются суммы исходя из  расчета по рыночным ценам,  сложившимся в данном регионе  на момент начисления. Если товары  или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками. 
 
 

5. Документы по учету личного  состава, труда и  его оплаты.

 

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241:

     - приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

     На оборотной стороне приказа  руководитель подразделения, в  котором будет работать работник, указывает, в качестве кого  может быть использован новый  работник, его разряд, оклад, испытательный  срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку;

     - личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

     - приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию;

     - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

     - приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем.

      Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

     Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени.

     Отметку о неявках или опозданиях  делают в табеле на основании  соответствующих документов –  справок о вызове в военкомат,  суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

     Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норма времени и расценка за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

     На ряде предприятий вместо  расчетно-платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости  (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-3), (Приложение 3). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

     Заработную плату выдают из  кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и полученную работниками суммы заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

     Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают отметку «Разовый расчет по заработной плате».

     Все расчеты по заработной плате с работником  бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

     Расчетно-платежная ведомость выполняет  несколько функций – расчетного  документа, платежного документа  – и, кроме того, служит регистром  аналитического учета расчетов  с работниками по заработной  плате.

     Для получения аванса за первую  половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанным по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды.

    

   

6. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

 

     Синтетический учет расчетов  с персоналом (состоящим и не  состоящим в списочном составе  предприятия) по оплате труда  (по всем видам заработной платы,  премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчисления на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

     Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства СНТ «Луч» и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

     Дт счета 20 «Основное производство»  (оплата труда производственных  рабочих),

     Дт счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательного производства),

     Дт счета 26 «Общесадовые расходы» (оплата труда цехового персонала), (Приложение),

     Дт счета 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»,

     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

     Начисление оплаты труда по  операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных  запасов, оборудования к установке  и осуществление капитальных   вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 15 и кредиту счета 70.

     Начисление суммы премий, материальной  помощи, пособий, оплаты труда  по работам, производимым за  счет средств целевого финансирования, отражают по  дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление доходов работникам  организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  следующей бухгалтерской записью:

     Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет),

     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

     При недостаточности прибыли  для выплаты дивидендов, а также  при наличии других, не покрытых прибылью обязательств начисление доходов осуществляют за счет резервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дт счета 82 «Резервный капитал»,

     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (работникам  организации),

     Кт счета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

     По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую проводку:

     Дт счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,

     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

     Такой же проводкой оформляют  начисление работникам вознаграждений  за выслугу лет.

     При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь ввиду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (Кт  счета 70 и Дт счетов производственных затрат).

     Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

     Для выдачи заработной платы в СНТ «Луч» устанавливаются определенные дни - с 7-го по10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

     При  выдаче заработной платы кредиторская  задолженность предприятия перед  работниками погашается. На сумму  выданной заработной платы в  бухгалтерском учете делается проводка:

     Дт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,

     Кт счета 50 «Касса».

     Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Дт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,

     Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

     Остатки невыданной в срок  заработной платы (задепонированных  сумм) по истечении 3 дней должны  быть сданы в банк на расчетный  счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: