Бухгалтерский учет основных средств предприятия

В бухгалтерском учете  приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

Дт 62 – Кт 90.1, 91.1 – отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный им товар исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются (п. 6.3 ПБУ 9/99);

Дт 90.3, 91.3–Кт 68 – начислен НДС по реализованным ценностям;

Дт 90.2, 91.2–Кт 10, 41 – отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дт 08–Кт 60 – на стоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 6/01);

Дт 19–Кт 60 – начислен НДС с полученных объектов основных средств;

Дт 01–Кт 08 – оприходованы основные средства;

Дт 60–Кт 62 – произведен зачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен «обычной» реализации (п. 6.3 ПБУ 10/99);

Дт 99 (90, 91)–Кт 90, 91 (99) – отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства;

Дт 90, 91 (62)–Кт 62 (90,91) - списание разницы, учтенной на счете 62.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного  назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения – за счет источника финансирования указанных объектов.

8. Безвозмездное поступление  основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

Однако в некоторых  случаях заключать договоры дарения  запрещено. Так, статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей¹⁴.

В соответствии с законодательством, регулирующим деятельность организаций  отдельных организационно-правовых форм, предусмотрена передача имущества без соблюдения указанного лимита (например, как передача имущества между материнской компанией и ее дочерним обществом, если участие материнской компании в уставном капитале общества составляет более 50 %; как вклад в. имущество и т.п.).

При получении и постановке на учет данного имущества организациям необходимо иметь в виду, что в  бухгалтерском учете оценка имущества, полученного безвозмездно (по договору дарения), производится исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей  рыночной стоимости основных средств  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000 г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете  при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08–Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дт 08–Кт 76 – учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Дт 01–Кт 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дт 20, 23, 25, 26, 44...–Кт 02 – начислена амортизация

по безвозмездно полученному  основному средству;

Дт 98–Кт 91 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

В налоговом учете, то есть, учете, предназначенном для  исчисления налога на прибыль, механизм постановки на баланс и отражения последующей эксплуатации объекта, полученного в качестве финансовой помощи иной. Согласно статьям 250 и 271 Налогового Кодекса РФ, доход признается непосредственно после подписания договора о предоставлении такой помощи¹⁵.

9. При приобретении  объекта основных средств в  обмен на товары его первоначальная  стоимость вычисляется исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно  определяет стоимость аналогичных  материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

10. Одним из путей  поступления основных средств  в организацию является их  сооружение, которое может, осуществляется либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 08–Кт 60 – отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Дт 19–Кт 60 – учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Дт 01–Кт 08 – принят на учет законченный строительством объект основных средств.

При хозяйственном способе  строительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты предприятия, на которые затем в соответствии со статьей 146 НК РФ начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дт 08–Кт 07, 10 – отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Дт 08–Кт 70 – учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Дт 08–Кт 68 – осуществлены отчисления в социальные фонды;

Дт 08–Кт 02 – начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Дт 19–Кт 68 – начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Дт 01–Кт 08 – отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию.

На основании статьи 172 НК РФ сумма НДС по собственным  капитальным работам принимается  к вычету по мере уплаты налога в  бюджет, то есть:

Дт 68–Кт 51 – перечислен в бюджет НДС по собственным капитальным работам;

Дт 68–Кт 19 – предъявлена к вычету сумма НДС по собственным капитальным работам.

 

2. Учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

 

Виды ремонта основных средств и организация их учета.

На основании Положения о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации, реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Текущий ремонт состоит  в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью  их постоянного поддержания в  рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности  и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

• для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;¹⁶
• для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным  документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами  при осуществлении работ на отдельные  виды ремонта являются:

• требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
• наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в  карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Ремонт основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с планом, который формируется по видам  основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств¹⁷.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем  организации.

К работам по обслуживанию, а также  текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относятся  работы по восстановлению или замене отдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным  объектам или группам основных средств.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов  на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Согласно гл.25 НК РФ ст.253 расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Таким образом, затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Существует 3 варианта учета и финансирования ремонта основных средств¹⁸.

1. Затраты на ремонт, отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения):

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу».

Если на предприятии функционирует  ремонтный цех, то затраты на ремонт основных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства»: Дт 23–Кт 10,69,70…

Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:

Дт 25,26,44–Кт 23.

Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, то затраты по ремонту списываются  минуя счет 23: