Бухгалтерский учет нематериальных активов

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы  начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение  всего срока полезного использования  или до его выбытия. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта. При  способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В ООО «Юник» прекращено использование  программы для ЭВМ по причине  ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с  аналогичными функциями и несовместимости  нового прикладного программного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.

При списании программы в  бухгалтерском учете оформлены  следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб.: 36 мес. * 25 мес.) – на сумму начисленной  амортизации;

Д-т 91 К-т 04 – 33 тыс. руб. –  на сумму недоамортизированной части  выбывшего объекта нематериальных активов.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

• прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
• отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов  в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока  их полезного использования и  если они полностью амортизированы.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход  организации или служить для  выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования  объектов НМА исходя из тех или  иных условий. Срок полезного использования  объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Основными видами выбытия  нематериальных активов с предприятия  являются:

• их реализация (продажа);
• безвозмездная передача;
• списание вследствие непригодности;
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• списание после окончания срока полезного использования.

При использовании любого из вариантов срок полезного использования  объектов НМА не может превышать  срок деятельности организации. При  списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины  списания и составляет акт. В акте на списание указывается причина  выбытия объекта НМА. На основании  оформленного акта на списание объекта  НМА, переданного бухгалтерской  службе, в инвентарной карточке формы  № НМА-1 производится отметка о  списании этого объекта. Доходы и  расходы от списания объектов НМА  относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Основными документами, подтверждающими  продажу объектов НМА и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:

• договор уступки (отчуждения) объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета НМА в ООО «Юник»

3.1. Повышение эффективности использования НМА

Самое благополучное состояние  предприятия останется в прошлом  как временное явление, если постоянно  не заботиться о создании предпосылок  для расширения и усиления его  позиций в будущем. Далее будут  рассматриваться возможные способы  повышения эффективности использования  НМА.

Практика многих предприятий  показывает, что все успешные мероприятия  и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и  тесном взаимодействии всех или большинства  служб и подразделений. Чтобы  не загубить огромные возможности получения  экономических выгод от использования  НМА, ни в коем случае не надо создавать  какой-либо особый отдел по их эксплуатации.

Если предприятие стремится  быть рентабельным, оно должно постоянно  улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы  будут захватывать большую часть  рынка, предлагая потребителям более  совершенную продукцию. Изобретение  новых конструкций, материалов или  методов обработки может сделать  устаревшей продукцию, считавшуюся  накануне вполне современной. Непрерывное  проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.

Если один из видов продукции  перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать  новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все  новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет  начато их производство.

Результаты всех собственных  исследований и разработок, а также  информация о положении в отрасли  и у ближайших конкурентов  должны тщательно анализироваться  для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки  эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет  правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением  собственных исследований и приобретением  лицензии на готовое техническое  новшество.

Работники научно-технической  службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом  и с какими затратами можно  изготовить в этих условиях. Они  также должны представлять, как можно  усовершенствовать производство.

Руководство предприятия  должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной  с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно  предприятие и тем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.

В настоящее время можно  также применить следующие подходы  для планирования будущей экономической  эффективности НМА:

• на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;
• то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;
• на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

3.2. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета НМА

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий  и споров с налоговым учетом, поэтому  возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или  упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли  у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета  различна, но в тоже время, если бухгалтерский  учет формирует и предоставляет  достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском  учете, не изменяя его и не внося  корректировки.

Получается, что бухгалтер  делает двойную работу, на которую  необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном  порядке или каким-то образом  находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский  учет таким образом, чтобы не приходилось  где-то на клочках бумаги записывать "это не забыть убрать для налогового учета, это включить" и т.д.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание  налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации  по нематериальным активам.

Нематериальный актив  является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом  количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Этот способ амортизации  очень выгоден, но в силу того, что  налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для  налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой  объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить  время на предприятиях очень редко  применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются  на линейном способе начисления амортизации.

Получается, что налоговый  учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как  нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие  не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или  включить как отдельный перечень.