Бухгалтерский учет нематериальных активов

Основными документами, подтверждающими  передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и  служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный  договор, в которых отражается  денежная оценка объекта НМА,  вносимого учредителями в счет  вклада в уставный капитал  организации;

- акт выбытия объекта  НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься  к учету по первоначальной стоимости.

С учетом изложенного задолженность  по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью  по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта  НМА.

Учет выбытия  нематериальных активов при их безвозмездной  передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта  НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта  НМА с приложением договора  дарения и письменного сообщения  (авизо) принимающей организации  о принятии к бухгалтерскому  учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА. 

На основании акта выбытия  бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1) и прилагает  указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации  будет возникать убыток от такой  сделки даже при отсутствии возможных  расходов, связанных с безвозмездной  передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам  признается их реализацией на безвозмездной  основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу  объектов НМА. Основное отличие в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной  передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной  амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым  законодательством установлено, что  убыток от безвозмездной передачи объекта  НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта  НМА на безвозмездной основе также  подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость  безвозмездно передаваемого объекта  нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного  по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как  разница между рыночной ценой  реализуемого объекта с учетом НДС  и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить  счет-фактуру и отразить ее в книге  продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого  объекта.

В бухгалтерском учете  операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками: (табл.5 приложения)

 

 

1.7. Инвентаризация нематериальных активов

 

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с  учетом постановления Госкомстата  России от 18.08. 1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  лиц, ответственных за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих  права организации на их использование;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в учете. 

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется  инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным  за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность  документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском  учете, комиссия должна включить их в  инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления  сличительных ведомостей, в которых  фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов  инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная  ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации  на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

 

 

 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Юник»

2.1. Краткая характеристика организации

 

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Юник». Сокращенное  фирменное наименование общества –  ООО «Юник». Общество является юридическим  лицом и действует на основании  устава и законодательства РФ. Общество образовалось в 2001 году на основании  решения учредителей.

Общество обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в отечественных  и зарубежных банках, в том числе  валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и  иную деятельность на основании договоров  или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Основной целью  общества является предпринимательская  деятельность участников общества для  извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах  и товарах. Для достижения поставленных целей общество в установленном  законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

• ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту;
• проектные работы; производство и продажа строительной продукции и изделий;
• посредническая деятельность;
• заключение договоров подряда, прямые и другие договоры; торгово-закупочная деятельность;
• организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков;
• осуществляет продажу готовых объектов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир;
• осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

В состав экономических служб  предприятия входят: планово –  экономический отдел; отдел бухгалтерского учета и контроля; отдел снабжения; отдел маркетинга.

 

2.2. Особенности учета НМА в организации

 

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.        

Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные  активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим  нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

ООО «Юник» приобрела право  на базу данных. Договорная стоимость  приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации  базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в  том числе плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату  – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина  за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете  были оформлены следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. –  на сумму договорной стоимости базы данных;

Д-т 19, субсчет «Налоги  на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости  приобретенной базы данных;

Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. –  на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс. руб. –  на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и  взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС РФ));

Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. –  на сумму стоимости консультационных услуг;

Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. –  на сумму НДС пор стоимости  консультационных услуг;

Д-т 08 К-т 68 – 0, 675 тыс. руб. –  на сумму государственной пошлины;

Д-т 04 К-т 08 – 214, 575 тыс. руб. –  на сумму первоначальной стоимости  приобретенного объекта нематериальных активов.

 

2.3. Начисление амортизации и выбытие НМА в организации

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и  накопление денежного фонда для  замены нематериальных активов называется амортизацией.