Бухгалтерский учет лизинговых операций

   Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 23.01.01 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

 

2.Бухгалтерский учет лизинговых операций.

2.1Бухгалтерский учет у лизингодателя.

      Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 23.01.01 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

     Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

     Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

    Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

    Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

- по кредиту  в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам" на  сумму задолженности по лизинговым  платежам согласно договору лизинга;

- по дебету  в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные  ценности", субсчет "Имущество  для сдачи в аренду" на стоимость  лизингового имущества;

- в корреспонденции  со счетом 83 "Доходы будущих  периодов" на разницу между  общей суммой лизинговых платежей  согласно договору лизинга и  стоимостью лизингового имущества.

     При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

    Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

    Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

    При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

      Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей.

Пример 1 :

Учет на балансе  лизингодателя

      Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора). В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:

для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;

для налогового учета — 8333,34 руб.

Общая сумма  лизинговых платежей — 708 000 руб., в том  числе НДС — 108 000 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб./24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000/24 мес.).

Учет у  лизингодателя делаются проводки:

Д08 К60 — 300 000 руб. — приобретено имущество  для передачи в лизинг;

Д19 К60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный  продавцом;

Д60 К51 — 354 000 руб. — оплачен счет продавца;

Д03 К08 — 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;

Д68 К19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный  продавцом;

Д03/2 имущество, переданное в лизинг К03/1 имущество  для передачи в лизинг — 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.

Далее ежемесячно до окончания договора:

Д20 (44) К02 — 4166,67 руб. — начислена амортизация  по лизинговому имуществу;

Д62 (76) К90 — 29 500 руб. — отражена задолженность  лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;

Д90 К68 — 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового  платежа;

Д90 К20 (44) — 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу  в части амортизации;

Д51 К62 (76) — 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;

Д68 К77 — 4166,67 х 0,24 = 1000 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу  между налоговой и бухгалтерской  амортизацией;

Д03/1 К03/2 — 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.

     Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:

Д51 К62 — 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;

Д02 К03/2 — 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;

Д91/2 К03/2 — 200 000 руб. — списана остаточная стоимость  предмета лизинга;

Д62 К91/1 — 29 500 руб. — отражены прочие доходы в  размере выкупной стоимости;

Д91/2 К68 — 4500 руб. — начислен НДС в составе  выкупной стоимости;

Д77 К68 — 24 000 руб. (1000 х 24) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.

Учет на балансе  лизингополучателя:

Д08 К60 — 300 000 руб. — приобретено имущество  для передачи в лизинг;

Д19 К60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный  продавцом;

Д60 К51 — 354 000 руб. — оплачен счет продавца;

Д03 К08 — 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;

Д68 К19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный  продавцом;

Д011 — 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.

     Ежемесячно начисление лизинговых платежей до окончания договора:

Д98 К90/1— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя  по ежемесячному лизинговому платежу;

Д90/3 К68 — 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;

Д51 К76 — 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;

К011 — 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга  по окончании договора.

Д01 К02 — 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу  в части амортизации;

Если по окончании  срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность  лизингополучателя, а выкупная стоимость  равна ежемесячному лизинговому  платежу (29 500 руб.), вместо последней  корреспонденции нужны следующие  проводки:

К 011 — 29 500 руб. — право собственности переходит к лизингополучателю. 
 

 

2.2 Бухгалтерский учет  у лизингополучателя.

    Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

     Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

     Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".