Бухгалтерский учет и система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Элемент режима

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.

Ст. 346.12 НК РФ

Уплата налого в и сборов

Организации освобождаются от уплаты:

1.       Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2.       Налога на имущество организаций

3.       НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1.       НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2.       Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

3.       НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Ст. 346.11 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели:

  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

Учет и отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели:

1.       Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности

2.       Исполняют обязанности налоговых агентов

3.       Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Ст. 346.11, 346.24 НК РФ

Переход на УСНО и прекращение УСНО

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей. Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.

Ст. 346.12, 346.13 НК РФ

Объекты налогообложения

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Ст. 346.14 НК РФ

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

        Порядок определения доходов и расходов

        Порядок признания доходов и расходов

Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ

Налоговая база

Денежное выражение доходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Ст. 346.18, 346.25 НК РФ

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО

Налоговые ставки

6% (от доходов)

15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Ст. 346.20 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ст. 346.19 НК РФ

Уплата единого налога и отчетность

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Ст.346.21, 346.23 НК РФ

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени

  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.

Уплата налога и представление налоговой декларации  осуществляется по итогам налогового периода:

  Организациями - не позднее 31 марта,

  Индивидуальными предпринимателями -  не позднее 30 апреля.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.

УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей)

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей.

При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ.

Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников. осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.

Ст. 346.25.1. НК РФ

Элемент системы

Характеристика

Основание

Порядок установления ЕНВД

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов,  городов,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

346.26 НК РФ

Налогоплательщики

Организации

Индивидуальные предприниматели

346.28 НК РФ

Налоги, которые заменяет ЕНВД

        налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

        налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

        НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)

        налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

346.26 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета и отчетности

1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам
2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов
3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

346.26 НК РФ

Раздельный учет

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения

346.26 НК РФ

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.

К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

346.29 НК РФ

Налоговый период

Квартал

346.30 НК РФ

Налоговая ставка

15% величины вмененного дохода

346.31 НК РФ

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму

        страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

        страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

346.32 НК РФ

Средние
предприятия

Малые
предприятия1)

Микро-
предприятия

Число предприятий (на конец года)

14170

1347667

1065016

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. человек

2176,4

10436,9

4219,8

Средняя численность внешних
совместителей, тыс. человек

41,3

690,52)

387,52)

Средняя численность работников,
выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера,
тыс. человек

52,1

284,72)

68,32)

Оборот предприятий, млрд. руб.

3105,2

18727,6

8634,1

Инвестиции в основной капитал, млрд. руб.

503,9

472,32)

154,92)

Удельный вес в основных экономических
показателях, в процентах

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей)

4,4

21,1

8,5

Средняя численность внешних
совместителей

2,5

42,02)

23,62)

Средняя численность работников,
выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера

4,2

22,72)

5,42)

Оборот предприятий

4,3

25,8

11,9

Инвестиции в основной капитал3)

5,7

5,42)

1,82)

1) Включая микропредприятия.
2) Без учета сельскохозяйственных микропредприятий.
3) От общего объема инвестиций в основной капитал, включающего инвестиции индивидуальных застройщиков, объемы неформальной (скрытой) деятельности.