Бухгалтерский учет и система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной

деятельности и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Бухгалтерский учет и система налогообложения субъектов

малого предпринимательства»

2010

Оглавление

Введение

1. Характеристика малых предприятий. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

          1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

          1.2. Нормативная база, регулирующая учет на малых предприятиях

          1.3. Порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях

2. Налогообложение на малых предприятиях

          2.1. Нормативная база, регулирующая налогообложение на малых предприятиях

          2.2. Упрощенная система налогообложения (УСНО)

          2.3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Заключение

Список использованной литературы

- 33 -

ВВЕДЕНИЕ

    Малый бизнес – одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъёма экономики и выхода России из экономического кризиса. В этой проблеме остаётся много нерешённых или недостаточно решённых вопросов. Среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения малых предприятий.

    Бухгалтерский учёт, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления. В этой связи организация бухгалтерского учёта на малых предприятий основывается на использование общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учёта, которые выражаются в:

         формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

         обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществление организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

         предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении её финансовой устойчивости.

  На сегодняшний день наряду с обычной системой налогообложения, учёта и отчётности существует упрощенная система, которая предусматривает замену уплаты части налогов единым налогом, а также изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчётности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчёт налогов, вероятность технической ошибки, упрощает расчёт налогов.

   Цель курсовой работы – показать практическую значимость учёта и налогообложения малого предприятия. В соответствии с поставленной целью в курсовой работе сформулированы и решены следующие задачи: критерии отнесения предприятия к категорий малых предприятий; порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях; налогообложение малых предприятий.

1. Характеристика малых предприятий. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий

   Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения и особенностей ведения учета на малых предприятиях, нужно четко определить, каковы необходимые и достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, которые удовлетворяют условиям приведенных ниже:    

  Рисунок 1. Схема условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства

    Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

    Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают установленные предельные значения.                        

  Учредительными документами предприятия являются устав предприятия, а также решение о его создании или договор учредителей. В уставе предприятия определяются организационно правовая форма предприятия, его название, адрес, органы управления и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондов предприятия, условия реорганизации и ликвидации предприятия.

1.2. Нормативная база, регулирующая учет на малых предприятиях

    Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

    Перечень основной нормативной базы, которая регулирует учёт субъектов малого предпринимательства, включает в себя:

1. Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 18.10.2007 N 230-ФЗ, от 22.07.2008 N 159-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 02.08.2009 N 217-ФЗ, от 27.12.2009 N 365-ФЗ).
2. Приказ Минфина РФ «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998 N 64н.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ).
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.98г. №34-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях

    «Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими Типовыми рекомендациями»1.

    Ведение бухгалтерского учёта на предприятиях зависит от применяемой на нём системы налогообложения. Приказом Минфина РФ от 21.12.1998г. утверждены типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства. Основной для формирования всех организационно – распорядительных документов малого предприятия является его учётная политика. Учётная политика утверждается признаком или иным письменным распоряжением руководителя организации. При этом утверждаются:

         рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

         формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

         порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

         порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

.    В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от от 21.11.96г. №129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий. Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема

1 О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н.Электрон.дан.:http://iv.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm. Яз.рус.(дата обращения 08.07.2010).

учетной работы:

     а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

     б) ввести в штат должность бухгалтера;

     в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

     г) вести бухгалтерский учет лично.

             Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

   - единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий

   - журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

   - упрощенной формы бухгалтерского учета.

   Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

    Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учётные регистры к специфике своей работы при соблюдение основных принципов ведения учёта. При учёте производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции малое предприятие руководствуется отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых, по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей. В связи с переходом на сокращённый план счётов малым предприятием рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учёта производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении: единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Разработка и принятие учетной политики должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Использование схем корреспондентских счетов позволяет соответствующим работникам избежать ошибок при ведении бухгалтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись: по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения. Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц) и не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", с отражением соответственно в графах книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет", при этом в графе 3 книги "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции". Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет". Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой: в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Реализация - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся: